Вот и наступил 2017 г. Работники бюджетных организаций после выходных вернулись к своим должностным обязанностям. Однако, возможно, кто-то из работников ушел в трудовой отпуск. Если с ним заключен контракт, работнику следует предоставить дополнительный поощрительный отпуск. О том, как учитывать такой "внебюджетный" отпуск в 2017 г., узнаем из данной статьи.

Предоставление дополнительного отпуска по Декрету № 29

Предоставление дополнительного поощрительного отпуска по нормам Декрета от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (далее – Декрет № 29) является дополнительной мерой стимулирования труда и одним из обязательных условий контракта.

Значит, если трудовые отношения с работником оформлены контрактом, то дополнительный поощрительный отпуск должен предоставляться в обязательном порядке независимо от формы собственности нанимателя, его организационно-правовой структуры, вида деятельности.

Продолжительность такого отпуска не может превышать 5 календарных дней. При этом наниматель вправе в отношении каждого работника самостоятельно определить конкретную продолжительность поощрительного отпуска с учетом сложности и напряженности выполняемой работником работы, профессиональных и деловых качеств работника.

Планирование отпускных по Декрету № 29 в смете доходов и расходов

В случае когда бюджетная организация занимается внебюджетной деятельностью, доходы от ее осуществления направляются на текущие расходы и расходы, осуществляемые за счет средств, остающихся в распоряжении организации.

Основанием для внебюджетных расходов являются сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) (п. 20 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641 (далее – Положение № 641)).

Декретом № 29 не предусмотрен источник финансирования (внебюджетные текущие расходы либо превышение, остающиеся в распоряжении организации) дополнительных поощрительных отпусков за работу по контракту. Однако, как уже было сказано выше, предоставление такого отпуска является обязанностью нанимателя.

Исходя из пп. 10, 11, подп. 13.2 Положения № 10 обязательные расходы по оплате труда работников, связанных с приносящей доходы деятельностью, осуществляются за счет внебюджетных средств в части текущих расходов. В смете доходов и расходов такие расходы планируются в разделе 2.1 "Текущие расходы (затраты), необходимые для осуществления приносящей доходы деятельности" (далее – раздел 2.1 текущих расходов).

Отражение внебюджетных расходов на оплату отпуска по Декрету № 29 в бухгалтерском учете

Исходя из Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленного постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50 (далее – План счетов), учет расчетов с работниками по оплате труда, в т.ч. по отпускным, производится с применением субсчета 180 "Расчеты с персоналом".

По кредиту этого субсчета отражается начисление сумм оплаты дополнительного отпуска за работу по контракту в корреспонденции с субсчетом 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (если используются внебюджетные средства в части текущих расходов) (п. 11 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157).

Удержание подоходного налога с отпускных по Декрету № 29

Согласно п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154 НК суммы отпускных, в т.ч. за работу по контракту, признаются доходом работника, подлежащим налогообложению подоходным налогом с физических лиц в общеустановленном порядке.

При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (часть первая п. 3 ст. 156 НК).

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %.

В бухгалтерском учете бюджетной организации удержание подоходного налога с выплат работника отражается по дебету субсчета 180 "Расчеты с персоналом" и кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом".

Начисление обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах

Суммы отпускных, в т.ч. за работу по контракту, являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь", часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Планирование в смете доходов и расходов страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на отпускные по Декрету № 29

Как уже сказано выше, согласно п. 20 Положения № 641 основанием для осуществления внебюджетных расходов являются сметы доходов и расходов. Причем, если расходы являются обязательными для осуществления приносящей доходы деятельности, они планируются в разделе 2.1 текущих расходов.

Исходя из пп. 10, 11, подп. 13.2 Положения № 641 начисление страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах на обязательные выплаты (в данном случае это отпускные по Декрету № 29) планируется также в разделе 2.1 текущих расходов.

Отражение страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах в бухгалтерском учете

В Плане счетов для отражения расчетов по страхованию предназначен субсчет 171 "Расчеты по социальному страхованию". На данном субсчете отражаются как расчеты с бюджетом ФСЗН, так и с Белгосстрахом.

На практике для раздельного учета таких расчетов организации к названному субсчету открываются дополнительные аналитические субсчета:

• 171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с бюджетом ФСЗН";
• 171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом".

Расходы, запланированные в смете доходов и расходов в разделе 2.1 текущих расходов, отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 211 "Расходы по внебюджетным средствам".

Таким образом, начисление страховых взносов отражается по дебету субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам" в корреспонденции с кредитом субсчета:

• 171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с бюджетом ФСЗН" – при начислении страховых взносов (34 %) в бюджет ФСЗН;
• 171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом" – при начислении страховых взносов (0,1 %) в Белгосстрах.

Удержание страхового взноса (1 %) в бюджет ФСЗН с выплат работника отражается по дебету субсчета 180 "Расчеты с персоналом" и кредиту субсчета 171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с бюджетом ФСЗН".

Отражение внебюджетных расходов на оплату отпуска по Декрету № 29 в налоговом учете

В налоговом учете при расчете налога на прибыль следует различать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты), учитываемые либо не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень таких затрат определен соответственно в ст. 130 и 131 НК.

В соответствии с частью первой п. 1 ст. 130 НК в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг)), связанные с осуществлением приносящей доходы деятельности, отраженные в бухгалтерском учете, в т.ч. стоимостная оценка использованных трудовых ресурсов.

Согласно подп. 1.7² п. 1 ст. 131 НК затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь, включаются в затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Таким образом, в случае предоставления работникам, занятым приносящей доходы деятельностью, дополнительного поощрительного отпуска за работу по контракту, начисленные суммы отпускных учитываются в 2017 г. при налогообложении прибыли в составе затрат, так как указанный отпуск установлен Декретом № 29.

Отражение страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на отпускные по Декрету № 29, в налоговом учете

Что касается страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, то они отражаются при налогообложении прибыли в следующем порядке:

• включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, если они начислены на выплаты работникам, которые учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (подп. 2.10 ст. 130 НК);
• включаются во внереализационные расходы, если они начислены на выплаты работникам, которые не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.26⁶ ст. 129 НК).

Так как суммы оплаты дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29 включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, то начисленные на них суммы страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Практический пример

Работнику бюджетной организации, занятому приносящей доходы деятельностью, в январе 2017 г. предоставлен трудовой отпуск в количестве 26 календарных дней, в т.ч. основной отпуск – 24 дня и дополнительный поощрительный отпуск по Декрету № 29 – 1 день.

Среднедневной заработок, применяемый для расчета отпускных, составляет 21,50 руб. Отпускные перечислены в банк для зачисления на расчетный счет работника.

Вспомнить все о налогообложении отпускных по Декрету № 29

Следует отметить, что нормы НК в отношении сумм оплаты дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29, а соответственно, и начисленных страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, в течение двух лет менялись.

До 2016 г. применялась следующая норма НК:

• при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем (подп. 1.3 ст. 131 НК).

В связи с вышеназванной нормой до 2016 г. суммы дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29 включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Следовательно, начисленные страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах также включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли на основании подп. 2.10 ст. 130 НК.

В 2016 г. в отношении дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29 применялась следующая норма НК:

• при налогообложении не учитывалась оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков (подп. 1.7² ст. 131 НК).

В связи с вышеназванной нормой в 2016 г. суммы дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29 не учитывались при налогообложении прибыли. При этом начисленные страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах на такие выплаты учитывались во внереализационных расходах на основании подп. 3.26⁶ ст. 129 НК.

Обобщение изменений норм НК в отношении отпускных по Декрету № 29

Во избежание возможных ошибок при расчете налога на прибыль обобщим в таблице порядок учета отпускных по Декрету № 29 и начисленных на них страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах за несколько лет:

Владимир Вьюнков, экономист