В бюджетных организациях начинается сезон отпусков. С каждым днем в расчетный отдел поступает все больше приказов по отпускам. При этом бухгалтеру важно не запутаться в потоке поступивших документов, правильно рассчитать средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска (далее – отпускные), и не забыть об изменениях законодательства 2017 г.

Какие выплаты учитываются (не учитываются) при расчете отпускных? Из каких источников оплачиваются определенные виды отпусков? Как отпускные отражаются в бухгалтерском учете? Как внебюджетные суммы учитываются при налогообложении? Ответы на эти и другие "горящие" вопросы представлены в данной статье.

Срок выплаты отпускных

При определении сроков выплаты отпускных следует обращать внимание на вид трудового договора, заключенного с работником. Если это контракт, то следует учитывать нормы Декрета от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (далее – Декрет № 29).

Вопрос: В какие сроки бюджетная организация должна выплатить отпускные?

Ответ: В общем случае отпускные выплачиваются не позднее чем за 2 дня до начала трудового отпуска (ст. 176 ТК). Однако если с работником заключен контракт, то отпускные выплачиваются не позднее чем за 1 день (часть четвертая п. 4 Декрета № 29).

Расчет отпускных

Порядок расчета отпускных определен в Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

Вопрос: За какой период берется заработок для расчета отпускных?

Ответ: Отпускные рассчитываются исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (п. 4 Инструкции № 47).

Бюджетные организации рассчитывают заработную плату от тарифной ставки 1-го разряда, которая периодически увеличивается.

Вопрос: Корректировать ли отпускные, если тарифная ставка 1-го разряда повысилась во время отпуска?

Ответ: Если в периоде, за который осуществляется выплата отпускных, повысилась ставка 1-го разряда, часть отпускных, приходящаяся на время после ее повышения, корректируется на рост тарифной ставки 1-го разряда (часть первая п. 35 Инструкции № 47).

В бюджетной организации у работника имеется внутреннее совместительство.

Вопрос: Как ему рассчитать отпускные?

Ответ: Отпускные внутреннему совместителю рассчитываются раздельно по основному месту работы и работе по совместительству (часть первая п. 16 Инструкции № 47).

Работница бюджетной организации сразу после декретного отпуска уходит в трудовой отпуск.

Вопрос: Как рассчитать отпускные в этом случае?

Ответ: Работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду (п. 15 Инструкции № 47).

То есть в этом случае для расчета отпускных расчетный период по 12 месяцев сдвигается, пока в его рамках не окажется хотя бы один месяц, когда работница работала и получала заработную плату.

В бюджетной организации заработная плата работников за текущий месяц рассчитывается к 10-му числу следующего месяца.

Вопрос: Как рассчитать отпускные, если заработная плата за последний месяц, который включается в расчет отпускных, еще не начислена?

Ответ: Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление отпускных может производиться за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше. В дальнейшем отпускные не пересчитываются (п. 12 Инструкции № 47).

Вопрос: Исключается ли из расчета отпускных месяц, когда работник был на больничном?

Ответ: В общем случае, когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления отпускных, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета (часть первая п. 13 Инструкции № 47).

Однако если заработок этого месяца без учета пособия по больничному оказался на уровне заработка полных месяцев, он остается в расчете (часть вторая п. 13 Инструкции № 47).

Бюджетная организация выплачивает квартальную премию.

Вопрос: Как ее сумма учитывается при расчете отпускных?

Ответ: При расчете отпускных сумма квартальной премии включается в полном размере в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, т.е. в котором она начислена (п. 17 Инструкции № 47).

Выплаты, учитываемые (не учитываемые) при расчете отпускных

Чтобы установить, учитываются либо не учитываются при расчете отпускных определенные выплаты, необходимо обратиться к приложению "Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47).

В бюджетной организации выплачиваются различные премии, например, по результатам работы, в связи с профессиональным праздником.

Вопрос: Как такие премии учитываются при расчете отпускных?

Ответ: При расчете отпускных учитываются премии, которые предусматривает система оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально и по итогам года), и премии за конкретную выполненную работу. Другими словами, это премии, которые выплачиваются только по результатам труда (подп. 2.5, 2.6 Перечня № 47).

Премии к юбилейным датам, торжественным событиям, праздникам, в т.ч. к профессиональному празднику, в расчет отпускных не включаются (подп. 5.6 Перечня № 47).

Вопрос: Как учитывается при расчете отпускных доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника?

Ответ: Доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника учитывается при расчете отпускных в месяце, за который она начислена (подп. 1.11 Перечня № 47).

В организации работникам предоставляются дополнительные свободные дни от работы в неделю по ст. 265 ТК.

Вопрос: Учитывается ли сумма их оплаты при расчете отпускных?

Ответ: Сумма оплаты свободного от работы дня в неделю, предоставляемого в соответствии со ст. 265 ТК, включается в расчет отпускных на основании подп. 4.2 Перечня № 47.

Вопрос: Учитывается ли при расчете отпускных единовременная выплата на оздоровление?

Ответ: Следует различать единовременную выплату на оздоровление, выплачиваемую работникам бюджетной организации, и единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов.

Согласно подп. 5.7 Перечня № 47 единовременная выплата на оздоровление, выплачиваемая работникам бюджетной организации, не участвует в расчете отпускных. Вместе с тем единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, в расчет отпускных включается.

В учреждении образования педагогическим работникам производится ежемесячная компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы.

Вопрос: Учитывается ли при расчете отпускных такая компенсация?

Ответ: Расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, методической литературы, предметных журналов и периодических изданий), не учитываются при исчислении отпускных в соответствии с подп. 5.23 Перечня № 47.

Многим работникам бюджетной организации производится доплата до уровня минимальной заработной платы.

Вопрос: Учитывается ли такая доплата при расчете отпускных?

Ответ: В составе заработной платы за выполненную работу и отработанное время, принимаемой для расчета отпускных, учитывается доплата работника до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь (подп. 1.13 Перечня № 47).

Вопрос: Учитывается ли при расчете отпускных денежная компенсация за неиспользованный отпуск?

Ответ: Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при расчете отпускных не учитывается на основании подп. 5.9 Перечня № 47.

Оплата отпускных

Порядок оплаты отпускных регулируется Инструкцией № 47 и трудовым законодательством.

Вопрос: За какие дни оплачивается трудовой отпуск: за рабочие или за календарные?

Ответ: Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. При этом оплата отпуска производится также за календарные дни (часть первая ст. 151, ст. 175 ТК, п. 5 Инструкции № 47).

На период трудового отпуска приходятся праздничный день и государственный праздник, объявленные нерабочими днями (например, 1 и 9 мая).

Вопрос: Оплачиваются ли такие дни?

Ответ: Приходящиеся на период трудового отпуска государственные праздники и праздничные дни, которые объявлены нерабочими днями, не оплачиваются (часть вторая ст. 151 ТК, п. 9 Инструкции № 47).

Работнику бюджетной организации отпуск продлен в связи с болезнью.

Вопрос: Необходимоо ли доплачивать отпускные?

Ответ: В случае продления отпуска в связи с болезнью работника количество его дней не изменяется. Дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, так как перед уходом в отпуск отпускные начислены за весь период (п. 7 Инструкции № 47).

Бухгалтерский учет отпускных

Как правило, в бюджетных организациях имеется несколько источников финансирования. При расчете отпускных их необходимо учитывать. Также они влияют на отражение отпускных в бухгалтерском учете. Разобраться во всем этом помогут:

• Инструкция о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157);
• постановление Совмина от 18.03.2008 № 408 "О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день" (далее – постановление № 408);
• письмо Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 (далее – письмо).

В бюджетной организации работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы.

Вопрос: Как учесть оплату такого отпуска?

Ответ: Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в определенном порядке на основании проведенной в организации аттестации рабочих мест по условиям труда, а также работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы. Предоставление такого отпуска является обязанностью нанимателя. Следовательно, отпускные являются текущими расходами организации и отражаются в бухгалтерском учете, как и заработная плата, на следующих субсчетах:

• 200 "Расходы по бюджету", если заработная плата выплачивается из бюджетных средств;
• 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам"), если заработная плата выплачивается за счет внебюджетных средств (пп. 4, 11 Инструкции № 157).

Бюджетная организация предоставляет дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день.

Вопрос: За счет каких средств они оплачиваются? На каком субсчете учитываются?

Ответ: На оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день направляются внебюджетные средства, остающиеся в распоряжении бюджетной организации (при их наличии). Названные средства учитываются на субсчете 411 "Использование прибыли" (п. 2 постановления № 408, часть пятая письма).

При отсутствии внебюджетных средств, остающихся в распоряжении организации, оплата такого отпуска производится за счет средств, предусмотренных в смете организации на оплату труда. Такие отпускные учитываются на субсчете 200 "Расходы по бюджету" (п. 2 постановления № 408, п. 4 Инструкции № 157).

Налоговый учет внебюджетных отпускных

Для налогового учета внебюджетных сумм отпускных следует определить, относятся ли они к затратам, учитываемым (ст. 130 НК) либо не учитываемым (ст. 131 НК) при налогообложении прибыли. При этом важно учесть изменения 2017 г.

В предыдущие годы внебюджетные суммы оплаты дополнительного поощрительного отпуска в связи с заключением контракта с работником то учитывались, то не учитывались при расчете налога на прибыль.

Вопрос: Как суммы такого отпуска учитываются при налогообложении прибыли в 2017 г.?

Ответ: В 2017 г. не учитывается при исчислении налога на прибыль сумма оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп. 1.7² ст. 131 НК).

Отметим, что обязанность предоставления дополнительного поощрительного отпуска в связи с заключением контракта установлена подп. 2.5 Декрета № 29. В этой связи суммы таких отпускных включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Вопрос: Как в 2017 г. учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму дополнительного поощрительного отпуска в связи с заключением контракта?

Ответ: Чтобы ответить на данный вопрос, изначально следует определить, как учитываются при налогообложении прибыли суммы таких отпускных.

Как было сказано выше, в 2017 г. суммы дополнительного поощрительного отпуска в связи с заключением контракта включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.7² ст. 131 НК).

Следовательно, в 2017 г. начисленные на такие отпускные суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на основании подп. 2.10 ст. 130 НК также включаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В бюджетных организациях предоставляется дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, который оплачивается за счет внебюджетных средств.

Вопрос: Как оплата такого отпуска, а также начисленные на нее суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли?

Ответ: Перечень затрат, учитываемых либо не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, определен ст. 130, 131 НК, а расходы, признаваемые внереализационными, поименованы в ст. 129 НК.

Так, оплата дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день не учитывается при налогообложении прибыли на основании подп. 1.7² ст. 131 НК.

При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму, которая не учитывается при налогообложении прибыли, включаются при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов. Такие расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30¹ НК (п. 2, подп. 3.26⁶ ст. 129 НК).

Вопрос: Как учитывается при налогообложении прибыли внебюджетная компенсация за неиспользованный отпуск?

Ответ: Учет компенсации за неиспользованный отпуск при налогообложении напрямую зависит от того, за какой отпуск (основной либо дополнительный) выплачивается компенсация.

Так, компенсация за основной и дополнительный отпуска по декретам и указам Президента Республики Беларусь учитывается в затратах, учитываемых при налогообложении. Компенсация за другие дополнительные отпуска не учитывается при расчете налога на прибыль (часть первая п. 1 ст. 130, подп. 1.7² ст. 131 НК).

Викентий Кунцевич, экономист