8 Марта – День женщин

8 Марта является общереспубликанским праздничным днем – Днем женщин. Этот день в республике объявлен нерабочим днем (абзац четвертый подп. 2.2.1, абзац четвертый п. 3 Указа от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь").

Материальная помощь к 8 Марта

Материальная помощь – это предоставление нанимателем работнику (в т.ч. бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе.

Как правило, основанием для выплаты материальной помощи служит наступление каких-либо обстоятельств, отраженных в локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА) бюджетной организации. Такими событиями могут быть профессиональные праздники, государственные праздники, праздничные дни, а также другие события (бракосочетание, рождение ребенка, необходимость в лечении и т.д.).

Таким образом, оказание материальной помощи должно быть предусмотрено нанимателем в ЛНПА (за исключением материальной помощи, предусмотренной нормативными правовыми актами). В них должны быть прописаны конкретные условия, при которых оказывается материальная помощь, например, всем женщинам к 8 Марта, а также предусмотрен размер и источник ее выплаты.

Источники финансирования расходов на оказание материальной помощи

В общем случае работникам бюджетной организации оказывается материальная помощь в соответствии с постановлением Минтруда от 21.01.2000 № 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций" (далее – постановление № 6).

Подпунктом 2.7 Условий оплаты труда, общих для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации) (приложение 1 к постановлению № 6), определено, что руководители организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников.

Причем оплату труда согласно предусмотренным законодательством условиям и другие выплаты работникам бюджетная организация осуществляет как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных, полученных от приносящей доходы деятельности (подп. 1.1 приложения 1 к постановлению № 6).

Следует отметить, что 5-процентный плановый фонд заработной платы не единственный источник оказания материальной помощи. Если бюджетная организация занимается приносящей доходы деятельностью, то согласно п. 25 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, оказание материальной помощи на основании ЛНПА может производиться за счет сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, при условии отсутствия просроченной задолженности бюджетной организации по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате за товары (работы, услуги).

Таким образом, в бюджетной организации материальная помощь к празднику 8 Марта может оказываться за счет:

1) бюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если их заработная плата финансируется за счет бюджетных средств;

2) внебюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если выполняемые ими обязанности связаны с приносящей доходы деятельностью, и источником выплаты заработной платы являются внебюджетные средства;

3) внебюджетных средств в части суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации – всем женщинам, работающим в коллективе, если данный источник выплаты предусмотрен ЛНПА.

Планирование расходов на оказание материальной помощи в сметах

В соответствии с частями четвертой и пятой п. 3 ст. 79, п. 3 ст. 103 БдК бюджетные организации составляют и исполняют бюджетные сметы, а по внебюджетным средствам – сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) в порядке, установленном Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Минфина от 30.01.2009 № 8 (далее – Инструкция № 8).

Вышеуказанные сметы составляются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета согласно приложению 6 к постановлению Минфина от 31.12.2008 № 208 (пп. 9, 20 Инструкции № 8). Расходы на оказание материальной помощи планируются по подстатье 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих":

• в бюджетной смете – по строке 3 раздела "Текущие расходы";
• в смете доходов и расходов – по строке 7 раздела 2.1 "Текущие расходы (затраты), необходимые для осуществления приносящей доходы деятельности" и (или) строке 45 раздела 2.3 "Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации".

Начисление страховых взносов на материальную помощь к празднику

В соответствии с абзацем вторым ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно части первой п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Следовательно, на сумму материальной помощи начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Исчисление подоходного налога с материальной помощи к празднику

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 ст. 153 НК).

В соответствии с абзацами первым и вторым подп. 1.19 ст. 163, частью первой ст. 162 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1678 руб., от каждого источника в течение календарного года.

В рассматриваемой ситуации женщинам оказана материальная помощь к 8 Марта, которая не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Следовательно, такая материальная помощь в пределах годового дохода в размере 1678 руб., не являющегося вознаграждением работника за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от подоходного налога с физических лиц.

Учет внебюджетной материальной помощи при налогообложении прибыли

Оказываемая материальная помощь к 8 Марта не учитывается при налогообложении прибыли, так как она не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130, абзацы первый и четвертый подп. 1.3 ст. 131 НК).

Учет внебюджетных страховых взносов, начисленных на материальную помощь к празднику, при налогообложении прибыли

Касательно страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что они учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке:

• в составе затрат, если выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 2.10 ст. 130 НК);
• в составе внереализационных расходов, если выплаты не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (подп. 3.26⁶ ст. 129 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи не учитывается при исчислении налога на прибыль. Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую материальную помощь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет материальной помощи к празднику

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленным постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50, бюджетные организации ведут учет расчетов на следующих субсчетах:

• 180 "Расчеты с персоналом" – учет расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам;
• 171 "Расчеты по социальному страхованию" – учет расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом.

Начисление материальной помощи к празднику в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 180 "Расчеты с персоналом" в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:

• 200 "Расходы по бюджету" – если расходы осуществляются за счет бюджетных средств (п. 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157));
• 211 "Расходы по внебюджетным средствам" – если расходы осуществляются за счет внебюджетных средств из 5 % планового фонда заработной платы (п. 11 Инструкции № 157);
• 411 "Использование прибыли" – при использовании внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (часть пятая письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 "О некоторых вопросах формирования бухгалтерской отчетности").

Как правило, начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по кредиту субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию" и по дебету тех счетов, на которых отражается начисление выплат работнику, т.е. соответственно по дебету субсчетов:

• 200 "Расходы по бюджету";
• 211 "Расходы по внебюджетным средствам";
• 411 "Использование прибыли".

По дебету субсчета 180 "Расчеты с персоналом" отражается удержание страхового взноса в ФСЗН в корреспонденции с кредитом субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию".

Учет премии к празднику при доплате до МЗП

Минимальная заработная плата (далее – МЗП) является низшей границей оплаты труда за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении работником своих трудовых обязанностей (часть первая ст. 59 ТК; часть вторая ст. 6 Закона от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы" (далее – Закон № 124-З)).

Если заработная плата работника оказывается ниже уровня МЗП, ему необходимо произвести доплату до МЗП (часть третья ст. 6 Закона № 124-З).

В сумму заработной платы при определении доплаты до МЗП включаются начисленная заработная плата за выполненную работу и отработанное время, а также выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии), связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей (часть вторая ст. 6 Закона № 124-З; ст. 57 ТК).

Выплаты компенсирующего характера и выплаты, не связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей, не учитываются в размере заработной платы при определении доплаты до МЗП (часть третья ст. 6 Закона № 124-З). Перечень таких выплат установлен постановлением Минтруда и соцзащиты от 21.07.2014 № 68 (далее – перечень № 68). В частности, в составе заработной платы работника при определении доплаты до размера МЗП не учитываются выплаты к праздникам (подп. 12.2 перечня № 68).

Так как материальная помощь к 8 Марта относится к выплатам, не связанным с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, она не включается в расчет доплаты до МЗП.

Учет премии к празднику при исчислении отпускных

Согласно Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47), при исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором с нанимателем.

При этом все виды выплат, включаемые в расчет среднего заработка, перечислены в перечне выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющемся приложением к Инструкции № 47 (далее – перечень выплат).

Исходя из подп. 5.5 и 5.6 перечня выплат не включаются в расчет среднего заработка:

• единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая работникам;
• вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь).

Таким образом, сумма материальной помощи, оказанной работницам к 8 Марта, не включается в расчет среднего заработка при исчислении отпускных.

Учет премии к празднику при расчете больничного

Размер среднедневного заработка для исчисления больничного работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособие). При этом размер среднедневного заработка для пособия исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие (часть первая п. 21 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569)).

Следует отметить, что не все выплаты включаются в расчет больничного. Для их включения необходимо соблюдение некоторых условий:

• они должны облагаться страховыми взносами в ФСЗН;
• они должны являться видом оплаты труда;
• они должны носить характер регулярной выплаты (часть первая п. 24 Положения № 569).

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не соблюдается, выплата не включается в заработок для расчета больничного.

В рассматриваемой ситуации материальная помощь к 8 Марта облагается страховыми взносами в ФСЗН. Однако она не является видом оплаты труда, не зависит от трудового вклада работника в деятельность организации, не связана с результатами, качеством и количеством выполняемой им работы. К тому же такая материальная помощь носит единовременный характер (абзац второй ст. 2 Закона № 138-XIII; Перечень № 115; подп. 63.2.5 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата от 29.07.2008 № 92).

Таким образом, материальная помощь к 8 Марта исключается из заработка и не участвует в расчете больничного.

Вера Кудрявцева, экономист