Бюджет
Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)
Все о материальной помощи к 8 марта
Опубликовано: 01.03.2017 14:50 - 5947 просмотров

8 Марта – День женщин

8 Марта является общереспубликанским праздничным днем – Днем женщин. Этот день в республике объявлен нерабочим днем (абзац четвертый подп. 2.2.1, абзац четвертый п. 3 Указа от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь").

Материальная помощь к 8 Марта

Материальная помощь – это предоставление нанимателем работнику (в т.ч. бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе.

Как правило, основанием для выплаты материальной помощи служит наступление каких-либо обстоятельств, отраженных в локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА) бюджетной организации. Такими событиями могут быть профессиональные праздники, государственные праздники, праздничные дни, а также другие события (бракосочетание, рождение ребенка, необходимость в лечении и т.д.).

ЛНПА – это коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя (абзац третий ст. 1 ТК).
Коллективный договор может содержать положения, перечисленные в пп. 1–18 ст. 364 ТК, а также иные положения, являющиеся его неотъемлемой составной частью, например, о премировании, об оказании материальной помощи (ст. 364 ТК).

Таким образом, оказание материальной помощи должно быть предусмотрено нанимателем в ЛНПА (за исключением материальной помощи, предусмотренной нормативными правовыми актами). В них должны быть прописаны конкретные условия, при которых оказывается материальная помощь, например, всем женщинам к 8 Марта, а также предусмотрен размер и источник ее выплаты.

Источники финансирования расходов на оказание материальной помощи

В общем случае работникам бюджетной организации оказывается материальная помощь в соответствии с постановлением Минтруда от 21.01.2000 № 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций" (далее – постановление № 6).

Подпунктом 2.7 Условий оплаты труда, общих для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации) (приложение 1 к постановлению № 6), определено, что руководители организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников.

Причем оплату труда согласно предусмотренным законодательством условиям и другие выплаты работникам бюджетная организация осуществляет как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных, полученных от приносящей доходы деятельности (подп. 1.1 приложения 1 к постановлению № 6).

Следует отметить, что 5-процентный плановый фонд заработной платы не единственный источник оказания материальной помощи. Если бюджетная организация занимается приносящей доходы деятельностью, то согласно п. 25 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, оказание материальной помощи на основании ЛНПА может производиться за счет сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, при условии отсутствия просроченной задолженности бюджетной организации по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате за товары (работы, услуги).

Таким образом, в бюджетной организации материальная помощь к празднику 8 Марта может оказываться за счет:

1) бюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если их заработная плата финансируется за счет бюджетных средств;

2) внебюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если выполняемые ими обязанности связаны с приносящей доходы деятельностью, и источником выплаты заработной платы являются внебюджетные средства;

3) внебюджетных средств в части суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации – всем женщинам, работающим в коллективе, если данный источник выплаты предусмотрен ЛНПА.

Оказание материальной помощи также может производиться за счет денежных средств профсоюзных организаций (при наличии остатка денежных средств).

Планирование расходов на оказание материальной помощи в сметах

В соответствии с частями четвертой и пятой п. 3 ст. 79, п. 3 ст. 103 БдК бюджетные организации составляют и исполняют бюджетные сметы, а по внебюджетным средствам – сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) в порядке, установленном Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Минфина от 30.01.2009 № 8 (далее – Инструкция № 8).

Вышеуказанные сметы составляются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета согласно приложению 6 к постановлению Минфина от 31.12.2008 № 208 (пп. 9, 20 Инструкции № 8). Расходы на оказание материальной помощи планируются по подстатье 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих":

  • в бюджетной смете – по строке 3 раздела "Текущие расходы";
  • в смете доходов и расходов – по строке 7 раздела 2.1 "Текущие расходы (затраты), необходимые для осуществления приносящей доходы деятельности" и (или) строке 45 раздела 2.3 "Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации".

Формы бюджетной сметы и сметы доходов и расходов приведены соответственно в приложении 1 и приложении 3 к Инструкции № 8.

Начисление страховых взносов на материальную помощь к празднику

В соответствии с абзацем вторым ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно части первой п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

В Перечне № 115 материальная помощь к празднику не поименована.

Следовательно, на сумму материальной помощи начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Исчисление подоходного налога с материальной помощи к празднику

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 ст. 153 НК).

В соответствии с абзацами первым и вторым подп. 1.19 ст. 163, частью первой ст. 162 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1678 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Доходы, получаемые от иных организаций, например, от профсоюзной организации, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение календарного года (абзацы первый и третий подп. 1.19 ст. 163, часть первая ст. 162 НК).

В рассматриваемой ситуации женщинам оказана материальная помощь к 8 Марта, которая не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Следовательно, такая материальная помощь в пределах годового дохода в размере 1678 руб., не являющегося вознаграждением работника за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от подоходного налога с физических лиц.

Учет внебюджетной материальной помощи при налогообложении прибыли

Оказываемая материальная помощь к 8 Марта не учитывается при налогообложении прибыли, так как она не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130, абзацы первый и четвертый подп. 1.3 ст. 131 НК).

Учет внебюджетных страховых взносов, начисленных на материальную помощь к празднику, при налогообложении прибыли

Касательно страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что они учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке:

  • в составе затрат, если выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 2.10 ст. 130 НК);
  • в составе внереализационных расходов, если выплаты не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (подп. 3.266 ст. 129 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи не учитывается при исчислении налога на прибыль. Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую материальную помощь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет материальной помощи к празднику

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленным постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50, бюджетные организации ведут учет расчетов на следующих субсчетах:

  • 180 "Расчеты с персоналом" – учет расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам;
  • 171 "Расчеты по социальному страхованию" – учет расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом.

Начисление материальной помощи к празднику в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 180 "Расчеты с персоналом" в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:

  • 200 "Расходы по бюджету" – если расходы осуществляются за счет бюджетных средств (п. 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157));
  • 211 "Расходы по внебюджетным средствам" – если расходы осуществляются за счет внебюджетных средств из 5 % планового фонда заработной платы (п. 11 Инструкции № 157);
  • 411 "Использование прибыли" – при использовании внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (часть пятая письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 "О некоторых вопросах формирования бухгалтерской отчетности").

Как правило, начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по кредиту субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию" и по дебету тех счетов, на которых отражается начисление выплат работнику, т.е. соответственно по дебету субсчетов:

  • 200 "Расходы по бюджету";
  • 211 "Расходы по внебюджетным средствам";
  • 411 "Использование прибыли".

По дебету субсчета 180 "Расчеты с персоналом" отражается удержание страхового взноса в ФСЗН в корреспонденции с кредитом субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию".

 

Пример

Всем женщинам – работницам бюджетной организации к 8 Марта оказана за счет бюджетных средств материальная помощь в размере 46 руб. каждой. Суммы материальной помощи перечислены на их банковские счета.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты такой материальной помощи одной работнице.

Содержание операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Начислена материальная помощь к празднику

200 "Расходы по бюджету"

180 "Расчеты с персоналом"

46,00

Примечание. В данном и следующем примерах к субсчету 171 "Расчеты по социальному страхованию" открыты аналитические субсчета:

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН";

171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом"

Начислены страховые взносы в ФСЗН

(46,00 × 34 %)

200 "Расходы по бюджету"

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

15,64

Начислен страховой взнос в Белгосстрах

(46,00 × 0,1 %)

200 "Расходы по бюджету"

171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом"

0,05

Удержан страховой взнос в ФСЗН

(46,00 × 1 %)

180 "Расчеты с персоналом"

 

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

0,46

 

Перечислена материальная помощь в банк для зачисления на счет работницы

(46,00 – 0,46)

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

45,54

 

Получено бюджетное финансирование на выплату материальной помощи

 

100 "Текущий счет по бюджету"

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

45,54

 

Зачислена материальная помощь на счет работницы

 

180 "Расчеты с персо-налом"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

45,54

 

Перечислены страховые взносы в ФСЗН (по сроку уплаты)

(15,64 + 0,46)

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

100 "Текущий счет по бюджету"

 

16,10

 

Получено бюджетное финансирование на перечисление страховых взносов

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

16,10

 

Перечислен страховой взнос в Белгосстрах (по сроку уплаты)

171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом"

100 "Текущий счет по бюджету"

 

0,05

 

Получено бюджетное финансирование на перечисление страховых взносов

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

0,05

 

 

Пример

Всем женщинам – работницам бюджетной организации оказана материальная помощь в размере 34,50 руб. каждой за счет внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации. Материальная помощь перечислена на банковские счета работниц.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете начисления и выплаты такой материальной помощи одной работнице.

Содержание операций

 

Корреспонденция счетов

 

Сумма,

руб.

дебет

 

кредит

 

Начислена материальная помощь к празднику

411 "Использование прибыли"

180 "Расчеты с персоналом"

34,50

Примечание. Материальная помощь к празднику не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК)

Начислены страховые взносы в ФСЗН

(34,50 × 34 %)

411 "Использование прибыли" (410 "Прибыли и убытки", 237 "Прочие источники")

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

11,73

 

Примечание. В налоговом учете суммы внебюджетных страховых взносов включаются в состав внереализационных расходов. Следовательно, во избежание дополнительных расчетных корректировок бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета организация может их начисление отражать по дебету субсчета 410 "Прибыли и убытки" (237 "Прочие источники") в корреспонденции с кредитом субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию"

Начислен страховой взнос в Белгосстрах

(34,50 × 0,1 % (условно))

411 "Использование прибыли" (410 "Прибыли и убытки", 237 "Прочие источники")

171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом"

 

0,03

 

Примечание. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на материальную помощь, не учитываемую при налогообложении прибыли, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.266 ст. 129 НК)

Удержан страховой взнос в ФСЗН

(34,50 × 1 %)

180 "Расчеты с персоналом"

 

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

0,35

 

Перечислена материальная помощь в банк для зачисления на счет работницы

(34,50 – 0,35)

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

34,15

 

Зачислена материальная помощь на счет работницы

 

180 "Расчеты с персоналом"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

34,15

 

Перечислены страховые взносы в ФСЗН (по сроку уплаты)

(11,73 + 0,35)

171-1 "Расчеты по обязательному страхованию с ФСЗН"

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

12,08

 

Перечислен страховой взнос в Белгосстрах (по сроку уплаты)

 

171-2 "Расчеты по страхованию с Белгосстрахом"

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

0,03

 

Учет премии к празднику при доплате до МЗП

Минимальная заработная плата (далее – МЗП) является низшей границей оплаты труда за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении работником своих трудовых обязанностей (часть первая ст. 59 ТК; часть вторая ст. 6 Закона от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы" (далее – Закон № 124-З)).

Если заработная плата работника оказывается ниже уровня МЗП, ему необходимо произвести доплату до МЗП (часть третья ст. 6 Закона № 124-З).

В сумму заработной платы при определении доплаты до МЗП включаются начисленная заработная плата за выполненную работу и отработанное время, а также выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии), связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей (часть вторая ст. 6 Закона № 124-З; ст. 57 ТК).

Выплаты компенсирующего характера и выплаты, не связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей, не учитываются в размере заработной платы при определении доплаты до МЗП (часть третья ст. 6 Закона № 124-З). Перечень таких выплат установлен постановлением Минтруда и соцзащиты от 21.07.2014 № 68 (далее – перечень № 68). В частности, в составе заработной платы работника при определении доплаты до размера МЗП не учитываются выплаты к праздникам (подп. 12.2 перечня № 68).

Так как материальная помощь к 8 Марта относится к выплатам, не связанным с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, она не включается в расчет доплаты до МЗП.

Учет премии к празднику при исчислении отпускных

Согласно Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47), при исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором с нанимателем.

При этом все виды выплат, включаемые в расчет среднего заработка, перечислены в перечне выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющемся приложением к Инструкции № 47 (далее – перечень выплат).

Исходя из подп. 5.5 и 5.6 перечня выплат не включаются в расчет среднего заработка:

  • единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая работникам;
  • вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь).

Таким образом, сумма материальной помощи, оказанной работницам к 8 Марта, не включается в расчет среднего заработка при исчислении отпускных.

Учет премии к празднику при расчете больничного

Размер среднедневного заработка для исчисления больничного работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособие). При этом размер среднедневного заработка для пособия исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие (часть первая п. 21 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569)).

Следует отметить, что не все выплаты включаются в расчет больничного. Для их включения необходимо соблюдение некоторых условий:

  • они должны облагаться страховыми взносами в ФСЗН;
  • они должны являться видом оплаты труда;
  • они должны носить характер регулярной выплаты (часть первая п. 24 Положения № 569).

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не соблюдается, выплата не включается в заработок для расчета больничного.

В рассматриваемой ситуации материальная помощь к 8 Марта облагается страховыми взносами в ФСЗН. Однако она не является видом оплаты труда, не зависит от трудового вклада работника в деятельность организации, не связана с результатами, качеством и количеством выполняемой им работы. К тому же такая материальная помощь носит единовременный характер (абзац второй ст. 2 Закона № 138-XIII; Перечень № 115; подп. 63.2.5 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата от 29.07.2008 № 92).

Таким образом, материальная помощь к 8 Марта исключается из заработка и не участвует в расчете больничного.

Вера Кудрявцева, экономист

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос