Ситуация: В марте 2017 г. в бюджетную организацию принят новый работник (для него организация является местом основной работы). За апрель 2017 г. работнику начислены:

заработная плата за апрель в сумме 463 руб.;

премия за март в сумме 90 руб.;

материальная помощь по его заявлению в сумме 150 руб.

При приеме на работу в организацию работник представил документы, подтверждающие, что он имеет троих детей в возрасте до 18 лет. При этом двое детей являются детьми его жены от первого брака, которых работник усыновил в 2016 г. в установленном порядке. В 2017 г. иных выплат социального характера (материальная помощь, подарки и т.п.) в данной организации работник не получал.

Вопрос:

Как правильно рассчитать и удержать подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог) с доходов работника в указанной ситуации?

При исчислении подоходного налога следует учитывать нормы п. 3 ст. 175 НК. Организации исчисляют подоходный налог по всем доходам, начисленным работникам по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %. Премии включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 1² ст. 172 НК).

Таким образом, размер дохода, начисленного организацией работнику в апреле, составит 703 руб. (463 руб. (заработная плата) + 90 руб. (премия за март) + 150 руб. (материальная помощь)).

С учетом того, что 150 руб. составляет освобождаемая от обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 1.19 ст. 163 НК материальная помощь, размер подлежащего налогообложению дохода составит 553 руб. (703 руб. (начисленный доход) – 150 руб. (материальная помощь)).

Согласно п. 2 ст. 163 НК при получении плательщиком за налоговый период указанных доходов от соответствующих источников в сумме, превышающей размер, в пределах которого такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом налоговым агентом.

На основании подп. 1.1 и 1.2 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы при исчислении подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК организация вправе предоставить работнику стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:

• 93 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК). Плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет, если ежемесячный доход не превышает 563 руб.

Следовательно, при исчислении подоходного налога с доходов за апрель работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 93 руб. (553 руб. меньше, чем 563 руб.);

• 52 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 ст. 164 НК).

Подпунктом 1.2 ст. 164 НК установлено, что родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 руб. на каждого ребенка в месяц.

Согласно ст. 119 Кодекса о браке и семье усыновление – это основанный на судебном решении юридический акт, в силу которого между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми.

При этом факт усыновления (удочерения) ребенка должен быть подтвержден копией соответствующего решения суда (ст. 121 Кодекса о браке и семье).

Усыновление считается установленным со дня вступления в законную силу решения суда об усыновлении (ст. 122 Кодекса о браке и семье).

Согласно п. 4 ст. 164 НК основанием для предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 164 НК, для родителей несовершеннолетних являются имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей).

Работник (воспитывает троих детей в возрасте до 18 лет: родной ребенок и двое усыновленных детей) как родитель, имеющий двух и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 52 руб. на каждого ребенка в месяц.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с доходов за апрель работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 156 руб. (3 (дети в возрасте до 18 лет) × 52 руб.).

С учетом изложенного рассчитаем подоходный налог, подлежащий удержанию с доходов работника.

В апреле работнику начислен доход в сумме 703 руб.; налоговая база подоходного налога составляет 304 руб. (703 руб. – 150 руб. (доходы, освобождаемые в соответствии с подп. 1.19 ст. 163 НК) – 93 руб. (стандартный налоговый вычет согласно подп. 1.1 ст. 164 НК) – 156 руб. (стандартный налоговый вычет согласно подп. 1.2 ст. 164 НК)); сумма подоходного налога – 39,52 руб. (304 руб. × 13 %).

Лариса Римкевич, экономист