Основные средства могут приобретаться бюджетными организациями как за бюджетные, так и за внебюджетные средства. При этом от источника финансирования зависит возможность принятия к вычету выставленного продавцом по таким покупкам НДС. Разобраться с вопросами, принимать ли НДС к вычету, относить на увеличение стоимости основного средства или за счет источника финансирования, поможет данная статья.
Теоретические аспекты
Общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК).
Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы НДС:
- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров;
- уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – нерезиденты);
- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 2 ст. 107 НК).
Суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п. 61 ст. 107 НК.
Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п. 4 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты производятся:
- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП);
- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров у нерезидентов – на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой п. 8 ст. 1061 НК;
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных сетов-фактур в соответствии с п. 6 ст. 1061 НК;
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС – на основании деклараций по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п. 6 ст. 1061 НК (п. 51 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров, прав независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.
При получении от продавцов товаров ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (но до даты представления декларации по НДС за указанный отчетный период) плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (п. 61 ст. 107 НК).
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у нерезидентов, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (п. 141 ст. 107 НК).
При безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров выделенные суммы НДС принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой п. 61 ст. 107 (п. 15 ст. 107 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС:
- отнесенные на увеличение стоимости товаров (подп. 19.2 ст. 107 НК);
- предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.2 ст. 107 НК).
Практические аспекты
Рассмотрим на условных примерах, куда относить НДС по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных и внебюджетных средств.
Бюджетная организация за счет внебюджетных средств приобрела основное средство на территории Республики Беларусь. Сумма НДС по основному средству была принята к вычету в общеустановленном порядке. Спустя месяц расходы на приобретение основного средства были компенсированы организации за счет бюджетных средств.
Бюджетная организация обязана восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по основному средству.
Бюджетной организацией на территорию Республики Беларусь ввезено основное средство. Сумма НДС по нему уплачена за счет внебюджетных средств, а контрактная стоимость – за счет средств бюджета.
Сумма НДС, уплаченная за счет внебюджетных средств, принимается к вычету в общеустановленном порядке после уплаты в бюджет.
Бюджетная организация приобрела основное средство стоимостью 1200 бел. руб., в т.ч. НДС – 200 бел. руб. Оплата произведена: за счет внебюджетных средств – на сумму 540 бел. руб., в т.ч. НДС 90 бел. руб.; за счет бюджетных средств – на сумму 660 бел. руб., в т.ч. НДС 110 бел. руб.
Сумма НДС в размере:
90 бел. руб. принимается к вычету в общеустановленном порядке;
110 бел. руб. – за счет источника бюджетного финансирования либо на увеличение стоимости основного средства.
Бюджетная организация приобрела основное средство у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за счет:
внебюджетных средств;
бюджетного финансирования.
В случае 1) сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке, в случае 2) относится за счет источника бюджетного финансирования либо на увеличение стоимости основного средства.
Бюджетная организация приобрела основное средство за счет безвозмездной спонсорской помощи юридического лица.
Сумма НДС по основному средству подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Виктория Прохорова, экономист
220015, г.Минск, ул. Будславская 23, корп. 3
УНП 191260683
Подписка на самые актуальные новости
