Ура! Скоро лето! Наступает сезон отпусков! Работникам бюджетной организации выплачивается материальная помощь на оздоровление. В данном материале рассмотрено, в каких ситуация она выплачивается, следует ли с этих сумм исчислять зарплатные налоги, как отразить материальную помощь в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении прибыли.

СИТУАЦИЯ: Работнику бюджетной организации начислена материальная помощь к отпуску на оздоровление согласно ст. 182 ТК. Ее размер предусмотрен коллективным договором и составил 46,00 руб. Данная организация является для работника местом основной работы. Другие выплаты социального характера работнику в 2017 г. не производились.

ВОПРОСЫ:

1. В каких случаях выплачивается материальная помощь на оздоровление?
2. Какие зарплатные налоги исчисляются с материальной помощи на оздоровление: подоходный налог; страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
3. Как отразить в бухгалтерском учете выплату материальной помощи на оздоровление?
4. Учитывается ли при налогообложении прибыли сумма материальной помощи на оздоровление, выплачиваемая из внебюджетных средств?

      1. Наниматель выплачивает единовременную выплату на оздоровление в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска). Размер единовременной выплаты на оздоровление определяется законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).

При этом руководители бюджетных организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников (подп. 2.7 приложения 1 к постановлению Минтруда от 21.01.2000 № 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций" (далее – постановление № 6)).

Данный размер материальной помощи применяется как для работников, которые получают заработную плату из бюджетных источников, так и для работников, чья заработная плата выплачивается из внебюджетных средств (подп. 1.1 приложения 1 к постановлению № 6).

Единственным отличием является то, что на выплату работникам, получающим заработную плату из бюджетных источников, направляются средства, запланированные в бюджетной смете, а другим работникам – средства, определенные в расходной части сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) (подп. 13.2, пп. 10, 15, 20 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641).

На практике порядок и условия предоставления материальной помощи из 5 % планового фонда заработной платы штатных работников регулируются положением об оказании материальной помощи, в котором организация вправе предусмотреть оказание помощи в соответствии со ст. 182 ТК. Данное положение может включаться в коллективный договор либо являться приложением к нему.

В рассматриваемой ситуации размер материальной помощи предусмотрен в коллективном договоре организации. При этом она может выплачиваться как из бюджетных, так и внебюджетных источников.

2. Порядок исчисления зарплатных налогов представлен ниже:

      2.1. Подоходный налог с физических лиц.

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, как в денежной, так и в натуральной формах, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 ст. 153, часть первая п. 1 ст. 156 НК).

Согласно абзацу второму подп. 1.19 ст. 163, части первой ст. 162 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1678,00 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Так как в рассматриваемой ситуации размер материальной помощи, оказываемой бюджетной организацией, являющейся для работника местом основной работы, в течение календарного года не превышает установленный предел (46,00 руб. < 1678,00 руб.), сумма материальной помощи к отпуску на оздоровление освобождается от подоходного налога в полном объеме.

   2.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

В соответствии с п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень), страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами.

Вместе с тем законодательными актами признаются законы (в т.ч. кодексы) Республики Беларусь (абзац шестой части первой ст. 1, часть четвертая ст. 2 Закона от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").

По разъяснениям специалистов ФСЗН, материальная помощь к отпуску на оздоровление, предусмотренная ст. 182 ТК, конкретный порядок и размер выплаты которой устанавливается организацией самостоятельно в коллективном договоре, относится к п. 7 Перечня. Соответственно, данная выплата страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагается.

3. Расходы, произведенные бюджетной организацией, учитываются на субсчете:

• 200 "Расходы по бюджету" – если они произведены за счет бюджетных средств;
• 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (субсчете счета 08 "Затраты на производство") – если они произведены за счет внебюджетных средств в пределах расходной части сметы доходов и расходов (пп. 4, 11 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157)).

Начисление материальной помощи производится по дебету вышеуказанных субсчетов в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты с персоналом".

Как правило, денежные средства перечисляются в банк для зачисления на счет работника. Такая хозяйственная операция отражается:

• тремя записями (если выплата производится за счет бюджетных средств):

1. Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" – получено бюджетное финансирование;

2. Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" – перечислены бюджетные средства в банк;

3. Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" – зачислены денежные средства на счет работника;

• двумя записями (если выплата производится за счет внебюджетных средств):

1. Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" – перечислены внебюджетные средства в банк;

2. Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" – зачислены денежные средства на счет работника.

Исходя из условий, приведенных в ситуации, отразим в бухгалтерском учете выплату материальной помощи на оздоровление (см. табл.)

4. С 2017 г. в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, организации вправе включать единовременные выплаты на оздоровление (материальную помощь, пособие), если обязанность таких выплат установлена законодательными актами, постановлениями Совмина (под. 1.7³ ст. 131 НК).

В рассматриваемой ситуации материальная помощь на оздоровление предоставляется по самостоятельному решению организации в размерах, принятых коллективным договором. В целях налогообложения прибыли она не является выплатой, установленной законодательными актами, в т.ч. если она производится в соответствии с порядком, указанным в ст. 182 ТК.

Следовательно, рассматриваемая материальная помощь при расчете налога на прибыль не учитывается.

Марина Лосицкая, экономист