Ситуация: Работница принята в организацию на работу 09.11.2015 (организация является местом основной работы), до этого она работала на другом предприятии. В декабре 2015 г. она обратилась в бухгалтерию организации с просьбой при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) предоставить ей социальный налоговый вычет в сумме расходов по оплате своего обучения. В качестве документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, работница представила в бухгалтерию следующие документы:

• справку УО "Белорусский государственный университет", подтверждающую, что в период с 2008 г. по 2013 г. она обучалась в университете на платной основе и получала первое высшее образование;
• договор о подготовке специалиста на платной основе, заключенный с УО "Белорусский государственный университет";
• квитанции об оплате обучения за 2013 г. в общей сумме 8 400 000 руб.

По предыдущему месту работы социальный налоговый вычет по указанным расходам не предоставлялся.

Вопрос:

Имеет ли право организация предоставить работнице социальный налоговый вычет по подоходному налогу в сумме указанных расходов?

В соответствии с частью первой п. 5 ст. 43 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщик вправе использовать налоговые льготы, к которым в т.ч. относятся налоговые вычеты, с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Следует знать, что неиспользованные налоговые льготы могут быть использованы плательщиком при наличии в совокупности следующих условий:

• плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам;
• налоговое обязательство по налогам возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам;
• не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, если иное не предусмотрено НК.

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК.

Поскольку социальный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации работница вправе была использовать с 2013 г., рассмотрим законодательство, действовавшее в указанном периоде.

Порядок предоставления социального налогового вычета при исчислении подоходного налога определен ст. 165 НК.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования.

Согласно п. 2 ст. 165 НК социальный налоговый вычет по доходам, полученным по месту основной работы, предоставляется физическому лицу нанимателями.

В соответствии с п. 6 ст. 165 НК, если в налоговом периоде указанный социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пунктом 3 ст. 165 НК установлен закрытый перечень документов, на основании которых плательщику предоставляется социальный налоговый вычет на обучение. Так, для применения социального налогового вычета при получении первого высшего образования на платной основе работнице необходимо представить следующие документы:

• справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что плательщик является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
• копию договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
• документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.

Документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

С учетом изложенного работница вправе при исчислении подоходного налога получить социальный налоговый вычет по месту основной работы в сумме расходов по оплате обучения, произведенных в 2013 г. При этом налоговый вычет может быть предоставлен только в случае, если работница ранее не воспользовалась указанным правом в отношении данных расходов. Подтверждением того, что по расходам социальный налоговый вычет не предоставлялся, является отсутствие на оригинале квитанций отметок о сумме предоставленного социального налогового вычета.

Так как по предыдущему месту работы работница в отношении данных расходов не воспользовалась социальным налоговым вычетом, организация может предоставить ей налоговый вычет в сумме, уплаченной в 2013 г. за обучение. При этом налоговый вычет организация может предоставить только в отношении доходов, источником выплаты которых она являлась, т.е. в отношении доходов, выплаченных работнице за время ее работы в организации начиная с 9 ноября 2015 г.

Наталья Орлова, экономист