Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами в бюджетных организациях. Бюджетный учет. Налоги. Аналитические материалы.

1) Закон Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII "Об индексации доходов населения с учетом инфляции" (далее – Закон об индексации доходов населения с учетом инфляции);

2) Кодекс Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании);

3) Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);

4) Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК);

5) Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее – УПК);

6) Указ Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 № 55 "О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции" (далее – Указ № 55);

7) Указ Президента Республики Беларусь от 06.09.2011 № 398 "О социальной поддержке обучающихся" (далее – Указ № 398);

8) постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2008 № 58 "О некоторых вопросах выплаты ежемесячного государственного пособия подозреваемому или обвиняемому, временно отстраненным от должности органом, ведущим уголовный процесс" (далее – постановление № 58);

9) Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107);

10) План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденный постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета" (далее – План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций);

11) Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Минфина от 10.03.2010 № 22 (далее – Инструкция № 22);

12) постановление Минфина от 08.02.2005 № 15 "Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации" (далее – постановление № 15);

13) Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина от 31.12.2008 № 208 (далее – Инструкция № 208);

14) Инструкция об условиях, порядке назначения и выплаты стипендий и других денежных выплат обучающимся, утвержденная постановлением Минобразования и Минфина от 22.09.2011 № 261/96 (далее – Инструкция № 261/96);

15) письмо Минфина от 04.01.2007 № 16-1-12/483 "О перечислении средств, связанных с выплатой заработной платы" (далее – письмо № 16-1-12/483);

16) постановление Минобразования от 19.10.2011 № 273 "Об определении порядка, условий и размера ежемесячной компенсации расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам" (далее – постановление № 273);

17) Инструкция о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты от 05.05.2009 № 57 (далее – Инструкция № 57);

18) письмо Минтруда и соцзащиты от 15.03.2016 № 1-2-12/525 "Разъяснение по порядку расчета заработной платы работников, денежного довольствия военнослужащих, сотрудников, имеющих специальные звания, суворовцев, воспитанников воинских частей, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат, установленных законодательством, в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь" (далее – письмо № 1-2-12/525).

Субсчета по учету расчетов с персоналом и стипендиатами

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций счет 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами" подразделяется на 9 субсчетов.

Субсчет 180 "Расчеты с персоналом"

Субсчет 180 предназначен для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации:

по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, семьям, воспитывающим детей);
по суммам индексации заработной платы (в соответствии с Законом об индексации доходов населения с учетом инфляции);
по суммам компенсации расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам;
по другим видам доходов работников организации.

По кредиту субсчета 180 отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету – суммы удержаний, депонированные и выплаченные суммы.

Кредитовый остаток субсчета 180 означает наличие кредиторской задолженности (задолженности организации перед работниками), а дебетовый – наличие дебиторской задолженности (задолженности работников перед организацией).

Остатки по дебету и кредиту субсчета 180 определяются по данным аналитического учета, который ведется по каждому работнику организации (отдельно за счет бюджетных средств и средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности).

По данным аналитического учета определяются дебетовые и кредитовые остатки по всем активно-пассивным субсчетам расчетов (160, 170, 171, 172, 173, 178, 179, 180–188 и др.). Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская – в пассиве. В соответствии с п. 22 Инструкции № 22 объединение этих видов задолженности не допускается.

Субсчет 181 "Расчеты со стипендиатами"

Субсчет 181 предназначен для учета расчетов со стипендиатами.

По кредиту субсчета 181 отражаются начисленные суммы стипендий, надбавок к ним, материальной помощи, пособий за счет средств социального страхования, индексации установленного законодательством размера стипендии в соответствии с Законом об индексации доходов населения с учетом инфляции, а по дебету – суммы удержаний, депонированные и выплаченные суммы.

Аналитический учет расчетов со стипендиатами ведется по каждому стипендиату (отдельно за счет бюджетных средств и средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности).

Субсчет 182 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

Субсчет 182 предназначен для учета расчетов с торговыми организациями, в которых работники организации приобрели товары в кредит.

По кредиту субсчета 182 отражаются суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению торговым организациям, а по дебету – перечисление удержанных из заработной платы сумм торговым организациям.

Аналитический учет расчетов по субсчету 182 ведется по каждой торговой организации в разрезе лиц, купивших товары в кредит.

Субсчет 183 "Расчеты по вкладам в банках"

Субсчет 183 предназначен для учета расчетов с банками по суммам, удержанным из заработной платы, пособий, стипендий и других доходов и подлежащим перечислению на текущие банковские счета работников, стипендиатов (включая текущие банковские счета, доступ к которым может быть обеспечен при использовании дебетовой банковской платежной карточки).

По кредиту субсчета 183 отражаются суммы, удержанные из названных выше выплат и подлежащие перечислению на текущие банковские счета работников, стипендиатов, а по дебету – перечисление удержанных сумм учреждениям банков для зачисления на текущие банковские счета вкладчиков (работников, стипендиатов).

Аналитический учет расчетов по субсчету 183 ведется по каждому учреждению банка в отдельности и по каждому лицу (вкладчику).

Субсчет 184 "Расчеты по договорам добровольного страхования"

Субсчет 184 предназначен для учета расчетов со страховыми организациями по суммам страховых взносов по договорам добровольного страхования, удержанных из заработной платы работников на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом.

По кредиту субсчета 184 отражаются суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению страховой организации, а по дебету – перечисление удержанных сумм этой организации.

Аналитический учет расчетов по субсчету 184 ведется по каждой страховой организации.

Субсчет 185 "Расчеты по профсоюзным взносам"

Субсчет 185 предназначен для учета расчетов с профсоюзными организациями по суммам профсоюзных взносов, удержанным из заработной платы (стипендий) и подлежащим перечислению на счета первичных профсоюзных организаций и вышестоящих профсоюзных органов на условиях, определяемых коллективными договорами, соглашениями.

По кредиту субсчета 185 отражаются суммы профсоюзных взносов, удержанные из заработной платы (стипендий) и подлежащие перечислению профсоюзной организации, а по дебету – перечисление удержанных сумм по назначению.

Аналитический учет расчетов по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной организации.

Субсчет 186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков"

Субсчет 186 предназначен для учета расчетов с банком по суммам, удержанным из заработной платы, взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков.

По кредиту субсчета 186 отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников и подлежащие перечислению учреждению банка, в котором работники организации взяли ссуду, а по дебету – перечисление удержанных сумм по назначению.

Аналитический учет расчетов по субсчету 186 ведется по каждому учреждению банка, выдавшему ссуду работникам организации, и каждому заемщику (работнику, взявшему ссуду).

Субсчета 187 "Расчеты по исполнительным листам", 188 "Расчеты по прочим удержаниям"

Субсчета 187, 188 предназначены для учета расчетов с лицами, в пользу которых произведены удержания из заработной платы работников, стипендий на основании исполнительных листов (например, алименты) и других документов.

По кредиту субсчетов 187, 188 отражаются суммы, удержанные из заработной платы, стипендий и предназначенные для выплаты лицам, в пользу которых произведены удержания, а по дебету – перечисление (выплата) удержанных сумм по назначению.

Аналитический учет расчетов по субсчетам 187, 188 ведется по каждому получателю, в пользу которого произведены удержания из заработной платы, стипендий (с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний).

Согласно письму № 16-1-12/483 суммы денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений (например, за товары, приобретенные в кредит, для погашения задолженности по кредитному договору, по договору добровольного страхования) и исполнительных листов, перечисляются территориальным казначейством на текущие (бюджетные) счета в банке получателей бюджетных средств. Перечисление денежных средств по назначению производят получатели бюджетных средств. Сказанное касается удержаний из заработной платы, начисленной за счет бюджетных средств.

В качестве регистров аналитического учета по субсчетам 182–187 могут быть использованы типовые формы учетных регистров, утвержденные постановлением № 15:

книга учета средств и расчетов формы 292 (приложение 19);
карточка учета средств и расчетов формы 292А (приложение 27);
оборотная ведомость формы 285 (приложение 32).

Корреспонденция субсчетов по учету расчетов с персоналом

Начисление заработной платы, премий, пособий за счет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – Фонд), Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах" и других источников, а также расчет удержаний из заработной платы производятся один раз в месяц и отражаются в бухгалтерском учете в последний день месяца. Для учета названных операций предназначен мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям формы 405 (приложение 5 к постановлению № 15).

Форма 405 заполняется на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей (отдельно по бюджетным средствам и средствам, полученным от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности).

Операции по расчетам с персоналом отражаются в бухгалтерском учете бюджетной организации следующим образом:

Таблица 1

№ п п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов
№ п п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начисление заработной платы за счет бюджетных средств	200, 202, 203	180
2	Начисление заработной платы за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности	080, 082, 210, 211, 212, 411	180
3	Сумма индексации заработной платы, начисленная за счет бюджетных средст	200	180
4	Сумма индексации заработной платы, начисленная за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности	080, 082, 210, 211, 212, 411	180
Примечание. Ежемесячная индексация доходов, начисляемых за счет бюджетных источников (пособий, стипендий, заработной платы, денежного довольствия), предусмотрена Законом об индексации доходов населения с учетом инфляции. Кроме того, названный Закон предоставляет право индексировать денежные доходы физических лиц, получаемые на территории Республики Беларусь из других, кроме бюджетных, источников. Индексация выплат, производимых за счет средств организаций, осуществляется по основаниям, предусмотренным коллективными договорами (соглашениями). Порядок и условия проведения индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией определены Инструкцией № 57. Согласно п. 3 Инструкции № 57 индексации подлежат следующие виды денежных доходов физических лиц, выплачиваемых из бюджетных источников: 1) заработная плата со всеми предусмотренными законодательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и материальной помощи; 2) пособия по безработице; 3) стипендии, в т.ч. исчисленные с учетом повышений, повышающих коэффициентов, надбавок к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, выплачиваемые обучающимся в соответствии с законодательством; 4) стипендии клиническим ординаторам; 5) стипендии работникам, направленным на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме обучения в другой населенный пункт; 6) стипендии гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органа по труду, занятости и социальной защите городского, районного исполкома; 7) денежное довольствие военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и органов финансовых расследований Комитета государственного контроля, резервистов, военнообязанных, курсантов, суворовцев и воспитанников воинских частей; 8) выплаты, осуществляемые на основе среднего заработка. Индексация денежных доходов производится, если индекс потребительских цен, исчисленный нарастающим итогом с момента предыдущей индексации, превысит 5-процентный порог. Размер индекса потребительских цен, применяемый при индексации, сохраняется на весь период до очередного превышения 5-процентного порога. Индекс потребительских цен рассчитывается Национальным статистическим комитетом и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикуется в республиканских средствах массовой информации, в т.ч. нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации. Индексация может осуществляться в виде единовременного пересмотра оплаты труда (ставок, окладов), пособий, стипендий, денежного довольствия. При этом в качестве базового уровня цен для дальнейшей индексации принимается тот месяц, с которого вводятся новые размеры индексируемых доходов (оплаты труда, пособий, стипендий, денежного довольствия). Индексация денежных доходов осуществляется в пределах норматива, установленного Указом № 55. В соответствии с Указом № 55 денежные доходы физических лиц в пределах 100 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего на момент наступления индексации, индексируются пропорционально индексу потребительских цен. Часть дохода, превышающая 100 % бюджета прожиточного минимума, индексации не подлежит. Индексация доходов, получаемых от выполнения работ по совместительству, производится с учетом размера проиндексированного дохода по основному месту работы (на основании справки с основного места работы, в которой указывается размер проиндексированного дохода). Сумма проиндексированного дохода по основному месту работы и дохода по совместительству не должна превышать установленного норматива (100 % бюджета прожиточного минимума). Индексация денежных доходов осуществляется по месту их получения за счет источников, из которых производятся соответствующие выплаты. Выплата индексированного дохода осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором наступили условия индексации, и производится ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы, пособий, стипендий, денежного довольствия
5	Начисление суммы компенсации расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам	200	180
Примечание. Компенсации – денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ст. 90 ТК). Согласно подп. 1.11 п. 1 ст. 52 Кодекса об образовании педагогические работники имеют право на ежемесячную компенсацию расходов на приобретение учебной и методической литературы в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Беларусь. Компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам (далее – компенсация) производится в соответствии с постановлением № 273. Согласно п. 1 постановления № 273 источниками выплаты компенсации учреждениями образования, финансируемыми из соответствующих бюджетов, являются средства республиканского или местных бюджетов. Компенсация определена в размере 15 % от тарифной ставки 1-го разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций. Компенсация производится по основному месту работы при условии занятия должности (выполнения педагогической нагрузки) не менее чем 0,5 штатной единицы (ставки), а ее выплата осуществляется за текущий месяц одновременно с выплатой заработной платы за предыдущий месяц (п. 2 постановления № 273). Право на получение компенсации у вновь принятого на работу педагогического работника наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на работу, а при его увольнении до окончания месяца, за который выплачена компенсация, ее удержание не производится. Согласно п. 3 постановления № 273 компенсация педагогическим работникам выплачивается независимо: от нахождения педагогического работника в трудовом отпуске, отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; от отсутствия педагогического работника на работе по причине временной нетрудоспособности. Сохраняется выплата компенсации и за время повышения педагогическими работниками своей квалификации, переподготовки, а также стажировки руководящих работников и специалистов. Если педагогический работник находился в социальном отпуске (кроме трудового отпуска, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет), компенсация за месяц, в котором педагогический работник находился в отпуске, выплачивается пропорционально отработанному времени. Компенсация педагогическим работникам осуществляется согласно Перечню должностей педагогических работников, которым производится ежемесячная компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы, прилагаемому к постановлению № 273, в котором должности педагогических работников приведены по типам учреждений образования в соответствии со ст. 19 Кодекса об образовании или по конкретному виду учреждений образования. Согласно подп. 46.3.4 п. 46 Инструкции № 208 ежемесячная компенсация отражается по элементу расходов 1 30 03 04 "Прочие трансферты населению"
6	Начисление пособий за счет средств: а) Фонда; б) Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах"	171	180
7	Начисление пособия отстраненному от должности подозреваемому или обвиняемом	176	180
Примечание. Отстранение от должности подозреваемого или обвиняемого регулируется: 1) ТК; 2) УПК; 3) постановлением № 58. Отстраненные от должности подозреваемый или обвиняемый имеют право на ежемесячное государственное пособие (далее – пособие), если они не занимаются иной оплачиваемой деятельностью. Источником выплаты пособия являются средства республиканского бюджета. Пособие подозреваемому или обвиняемому выплачивается в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленном на дату выплаты пособия, исчисленном пропорционально времени их отстранения от должности, со дня отстранения подозреваемого или обвиняемого от должности. Процедура выплаты пособия состоит из следующих шагов: 1) орган, ведущий уголовный процесс, направляет нанимателю постановление (определение) об отстранении подозреваемого или обвиняемого от должности; 2) наниматель ежемесячно направляет органу, ведущему уголовный процесс, требование на выплату пособия подозреваемому или обвиняемому по форме согласно приложению к постановлению № 58 (далее – требование нанимателя); 3) орган, ведущий уголовный процесс, в течение 3 банковских дней со дня получения требования нанимателя представляет в управление государственного казначейства территориального органа Минфина платежное поручение (с приложением требования нанимателя) для перечисления средств на текущий (расчетный) банковский счет нанимателя; 4) после поступления средств на текущий (расчетный) банковский счет наниматель выплачивает пособие подозреваемому или обвиняемому в сроки, установленные для выплаты заработной платы, денежного довольствия. Выплата пособия производится через кассу организации или путем перечисления денежных средств с текущего счета по внебюджетным средствам бюджетной организации на текущий банковский счет работника, отстраненного от должности (включая текущий банковский счет, доступ к которому может быть обеспечен при использовании личной дебетовой банковской платежной карточки). В соответствии с действующим законодательством сумма начисленного пособия не является объектом для уплаты взносов (отчислений) на социальное страхование, а также освобождается от подоходного налога с физических лиц
8	Удержание по распоряжению нанимателя суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного работниками аванса на командировку и хозяйственные расходы	180	160
9	Удержание из заработной платы работника суммы причиненного организации вред	180	170
10	Удержание суммы в размере 1 % от начисленной заработной платы, подлежащей перечислению в Фонд	180	171
11	Удержание подоходного налога	180	173
12	Депонирование заработной платы, пособий, не полученных работниками в установленный срок	180	177
13	Депонирование алиментов	187	177
Примечание. Операция депонирования осуществляется в соответствии с Инструкцией № 107, в которой установлены сроки выдачи из касс организаций оплаты труда (заработной платы), стипендий, пенсий своим работникам (ранее состоявшим в штате работникам), пособий, дивидендов, алиментов. Выдача наличных денег на указанные цели производится в течение 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, поселковых и сельских Советов депутатов, поселковых и сельских исполкомов – в течение 5 рабочих дней), включая день получения наличных денег в обслуживающем банке либо день наступления выплат. По истечении этих сроков (на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные на указанные выше цели наличные деньги депонируются и сдаются в обслуживающий банк. Депонированные суммы могут находиться в организации, открывшей текущий (расчетный) банковский счет, до наступления установленных сроков сдачи наличных денег. По истечении установленных сроков выдачи наличных денег кассир совершает последовательно следующие действия: 1) в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп или учиняет запись "Депонировано"; 2) составляет реестр депонированных сумм и заверяет его своей подписью. Правильность составления реестра депонированных сумм проверяет работник бухгалтерии, что подтверждает своей подписью на нем; 3) в платежной ведомости учиняет запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и подтверждает запись личной подписью. Если наличные деньги выдавались раздатчиком, раздатчик на ведомости дополнительно учиняет запись "Деньги по ведомости выдал" и заверяет своей подписью. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости не допускается; 4) заполняет расходный кассовый ордер на общую сумму наличных денег, выданных по платежной ведомости; 5) записывает фактически выданную сумму наличных денег в кассовую книгу; 6) депонированные суммы сдает в обслуживающий банк в установленные сроки по объявлению на взнос наличными. На сумму сдаваемых наличных денег составляет общий расходный кассовый ордер. Банк выдает средства на выплату депонированных сумм по первому требованию организации. Депонированные суммы выдаются по расходным кассовым ордерам. Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что операция по депонированию применяется лишь к выплатам (заработной плате, стипендиям и др.), выдаваемым в виде наличных денежных средств. Обратите внимание, что депонируется невыплаченная заработная плата за вторую половину месяца (аванс не депонируется). Учет расчетов по депонированным суммам ведется по субсчету 177 "Расчеты с депонентами". По кредиту этого субсчета записываются суммы заработной платы, стипендий и других выплат, не полученные в установленный срок, а по дебету – суммы выданной депонентской задолженности, а также суммы списанной депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Кредитовый остаток по субсчету 177 "Расчеты с депонентами" на конец месяца означает наличие депонентской (кредиторской) задолженности. Аналитический учет расчетов по субсчету 177 "Расчеты с депонентами" ведется по каждому депоненту раздельно по видам выплат (оплата труда, стипендии и др.) и источникам финансирования. Формы реестра депонированных сумм и регистра аналитического учета расчетов с депонентами для бюджетных организаций не утверждены. Действующее законодательство позволяет организациям разработать и утвердить их самостоятельно (приказом руководителя)
14	Суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению торговым организациям, в которых работники приобрели товары в кредит	180	182
15	Суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом	180	184
16	Суммы удержанных из заработной платы профсоюзных взносов	180	185
17	Суммы удержанных из заработной платы взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков	180	186
18	Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам	180	187, 188
19	Выплата заработной платы путем перечисления денежных средств на текущий банковский счет работника (включая текущий банковский счет, доступ к которому может быть обеспечен при использовании личной дебетовой банковской платежной карточки):
	а) заработной платы, начисленной за счет бюджетных средств:
	на сумму, подлежащую перечислению на банковские счета работников	180	183
	перечисление со счета территориального казначейства учреждению банка для зачисления на банковские счета работников (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)	100	140, 230
		183	100
	б) заработной платы, начисленной за счет средств от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности:
	1) на сумму, подлежащую перечислению на банковские счета работников	180	183
	2) перечисление с текущего счета по внебюджетным средствам учреждению банка для зачисления на банковские счета работников	183	111
20	Выплата заработной платы через кассу организации:
	а) получены денежные средства со счета в банке в кассу	120	100, 111
	б) выплачена заработная плата	180	120
21	Выплата депонированных сумм	177	120

Стипендии

Виды стипендий, источники их выплаты

Определение понятия "стипендия", а также классификация (виды) стипендий приведены в ст. 42 "Стипендии и другие денежные выплаты" Кодекса об образовании.

Стипендия – ежемесячная денежная выплата, которая является мерой социальной поддержки со стороны государства лиц, успешно обучающихся в дневной форме получения образования. Она стимулирует освоение этими лицами содержания образовательных программ профессионально-технического, среднего специального, высшего или послевузовского образования, образовательной программы профессиональной подготовки рабочих (служащих), образовательной программы переподготовки руководящих работников и специалистов, имеющих высшее образование.

Из определения термина "стипендия" можно сделать вывод о том, что стипендиатами являются лица, успешно обучающиеся в дневной форме получения образования на бюджетной основе, и для расчетов с этими лицами используется субсчет 181 "Расчеты со стипендиатами".

Расчеты с лицами, обучающимися за плату, следует учитывать на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Эти лица могут получать социальные выплаты (материальную помощь) за счет прибыли (превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации.

Стипендии подразделяются на следующие виды:

1) учебные;

2) аспирантам, докторантам;

3) социальные;

4) Президента Республики Беларусь;

5) специальные;

6) именные;

7) персональные стипендии совета учреждения высшего образования;

8) руководящим кадрам.

Размеры всех видов стипендий установлены Указом № 398.

Стипендии (за исключением стипендий руководящим кадрам) назначаются в размерах, кратных тарифной ставке 1-го разряда, установленной Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.

Стипендии руководящим кадрам, направляемым в соответствии с законодательством в Академию управления при Президенте Республики Беларусь на переподготовку в очной форме получения образования в рамках государственного заказа, назначаются в размере среднего заработка, полученного по основному месту работы, в течение всего периода прохождения ими обучения. К руководящим кадрам относятся руководящие кадры государственных органов и иных государственных организаций, лица, включенные в резерв руководящих кадров (подп. 2.9 п. 2 Указа № 398).

Источники выплаты стипендий установлены в подп. 2.5 и 2.9 п. 2 Указа № 398. Стипендии (за исключением стипендий Президента Республики Беларусь и руководящим кадрам) назначаются за счет средств республиканского бюджета или местных бюджетов, стипендии Президента Республики Беларусь – за счет средств республиканского бюджета, стипендии руководящим кадрам – за счет средств, предусмотренных в республиканском бюджете на финансирование государственного заказа.

Порядок назначения и выплаты стипендий

Порядок назначения и выплаты стипендий (за исключением стипендий Президента Республики Беларусь и руководящим кадрам), надбавок к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, оказания материальной помощи обучающимся в дневной форме получения образования за счет средств республиканского бюджета или местных бюджетов определен Инструкцией № 261/96.

Порядок назначения и выплаты стипендий Президента Республики Беларусь установлен Положением о порядке назначения и выплаты стипендий Президента Республики Беларусь студентам, курсантам и аспирантам, утвержденным Указом № 398 (далее – Положение № 398).

Указом № 398 учреждено:

200 стипендий Президента Республики Беларусь студентам и курсантам учреждений высшего образования, которые распределены между государственными учреждениями высшего образования и учреждениями высшего образования потребительской кооперации Республики Беларусь согласно приложению 1 к Указу № 398;

100 стипендий Президента Республики Беларусь аспирантам.

Положением № 398 определен порядок назначения и выплаты стипендий Президента Республики Беларусь обучающимся в дневной форме получения образования:

1) студентам, осваивающим содержание образовательных программ высшего образования I и II ступеней в государственных учреждениях высшего образования, учреждениях образования потребительской кооперации Республики Беларусь (далее – студенты);

2) курсантам, осваивающим содержание образовательных программ высшего образования I ступени в государственных учреждениях высшего образования (далее – курсанты);

3) аспирантам, обучающимся в государственных учреждениях образования или государственных организациях, реализующих образовательные программы послевузовского образования на конкурсной основе (далее – аспиранты).

Порядок назначения и выплаты стипендий Президента Республики Беларусь студентам и курсантам определен главой 2 Положения № 398.

Согласно п. 4 Положения № 398 для назначения стипендии выдвигаются кандидатуры, имеющие по результатам текущей аттестации отличную успеваемость на протяжении всей учебы, особые успехи в научно-исследовательской, творческой деятельности и примерное поведение, из числа:

1) студентов, курсантов 2–6 курсов, осваивающих содержание образовательных программ высшего образования I ступени;

2) студентов, осваивающих содержание образовательных программ высшего образования II ступени, независимо от курса обучения.

Стипендии Президента Республики Беларусь назначаются на один семестр.

За студентом, курсантом, получающим стипендию Президента Республики Беларусь, сохраняется установленная учебная стипендия (денежное довольствие) (п. 6 Положения № 398).

Порядок назначения и выплаты стипендий Президента Республики Беларусь аспирантам определен главой 3 Положения № 398.

Решение о назначении стипендий Президента Республики Беларусь аспирантам принимается Президентом Республики Беларусь на основании предложений Совета Министров Республики Беларусь, вносимых по итогам ежегодного открытого конкурса.

Конкурс проводится Минобразования совместно с Национальной академией наук Беларуси и другими государственными органами, в подчинении которых находятся государственные учреждения образования или государственные организации, реализующие образовательные программы послевузовского образования.

Информация о порядке и условиях проведения конкурса публикуется до 1 сентября в газетах "Советская Белоруссия" и "Знамя юности". В этих же газетах публикуется список аспирантов, которым назначены стипендии Президента Республики Беларусь.

Согласно п. 14 Положения № 398 в конкурсе имеют право принимать участие аспиранты, выполняющие индивидуальный план работы, сдавшие кандидатские зачеты (дифференцированные зачеты) и кандидатские экзамены по общеобразовательным дисциплинам и достигшие наилучших результатов в научно-исследовательской деятельности.

Стипендии Президента Республики Беларусь аспирантам назначаются на один календарный год и выплачиваются с 1 января по месту их обучения.

Аспиранту, которому назначена стипендия Президента Республики Беларусь, выплата стипендии, размеры которой установлены в соответствии с подп. 2.1.2 п. 2 Указа № 398, в данном календарном году не производится (аспирант, в отличие от студента, курсанта, получает только стипендию Президента Республики Беларусь).

Корреспонденция субсчетов по учету расчетов со стипендиатами

Операции по расчетам со стипендиатами (учащимися, студентами, аспирантами, докторантами) в государственных учреждениях профессионально-технического образования, среднего специального образования, высшего и послевузовского образования (за исключением расчетов по стипендиям Президента Республики Беларусь) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начислены учащимся, студентам, аспирантам, докторантам стипендии, надбавки к стипендиям, материальная помощь, индексация стипендий в соответствии с Законом об индексации доходов населения с учетом инфляции	200	181
Примечание. Бухгалтерские записи на суммы начисленных стипендий и удержаний со стипендий отражаются в мемориальном ордере 5 – своде расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям формы 405 (приложение 5 к постановлению № 15). Выплата стипендий учащимся, студентам, аспирантам, докторантам, ординаторам, магистрантам, безработным, именных стипендий Президента Республики Беларусь, именных стипендий за высокие спортивные результаты спортсменам и тренерам, а также надбавок за особые успехи в учебе, общественной и научной работе и материальной помощи из стипендиального фонда отражается по элементу 1 30 03 02 "Стипендии" (подп. 46.3.2 п. 46 Инструкции № 208)
2	Начислены стипендиатам пособия за счет средств социального страхования	171	181
Примечание. Согласно п. 33 Инструкции № 261/96 при выплате успевающим обучающимся пособия по беременности и родам стипендия не выплачивается. Выплата стипендии сохраняется обучающимся, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и успешно осваивающим содержание образовательных программ (п. 34 Инструкции № 261/96)
3	Удержания со стипендий:
	а) за пользование жилым помещением в общежитии	181	172
	б) профсоюзные взносы	181	185
	в) по исполнительным листам и по другим документам	181	187, 188
Примечание. Стипендии обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, бюджета Фонда, организаций потребительской кооперации, освобождаются от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК)
4	Выплата стипендии путем перечисления денежных средств со счета территориального казначейства на текущий банковский счет стипендиата (включая текущий банковский счет, доступ к которому может быть обеспечен при использовании личной дебетовой банковской платежной карточки):
	а) на сумму, подлежащую перечислению на банковские счета стипендиатов	181	183
	б) перечисление стипендий учреждению банка для зачисления на текущие банковские счета стипендиатов (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)	100	140, 230
		183	100
5	Выплата стипендии через кассу организации:
	а) получены денежные средства со счета в банке в кассу учреждения образования	120	100
	б) выплачена стипендия	181	120
Примечание. Согласно п. 30 Инструкции № 261/96 стипендии выплачиваются ежемесячно не позднее 30-го числа текущего месяца. За период летних каникул стипендии выплачиваются суммарно за весь период, как правило, до их начала
6	Депонирование стипендий	181	177
7	Выплата депонированных стипендий	177	120

Начисление и выплата стипендий Президента Республики Беларусь (студентам, курсантам, аспирантам) в государственных учреждениях высшего образования, а также в государственных организациях, реализующих образовательные программы послевузовского образования, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начислены стипендии Президента Республики Беларусь студентам, курсантам, аспирантам	176	181
Примечание. В соответствии с подп. 1.12 п. 1 ст. 163 НК стипендии, учреждаемые Президентом Республики Беларусь, поощрения специального фонда Президента Республики Беларусь по поддержке талантливой молодежи, а также поощрения специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов освобождаются от подоходного налога с физических лиц
2	Выплата стипендии путем перечисления денежных средств на текущий банковский счет стипендиата (включая текущий банковский счет, доступ к которому может быть обеспечен при использовании личной дебетовой банковской платежной карточки):
	а) на сумму, подлежащую перечислению на банковский счет стипендиата	181	183
	б) перечисление с текущего счета по внебюджетным средствам учреждению банка для зачисления на банковский счет стипендиата	183	111
3	Выплата стипендии через кассу организации:
	а) получены денежные средства со счета в банке в кассу	120	111
	б) выплачена стипендия	181	120
Примечание. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по удержаниям со стипендий Президента Республики Беларусь, их депонированию и выплате депонированных стипендий соответствует пп. 3, 6, 7 таблицы 2

Расчет заработной платы, стипендий и других выплат в связи с деноминацией-2016

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 04.11.2015 № 450 "О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь" (далее – Указ № 450) деноминация проводится путем замены денежных знаков образца 2000 г. на денежные знаки образца 2009 г. в соотношении 10 000 бел. руб. образца 2000 г. к 1 бел. руб. образца 2009 г.

В целях реализации Указа № 450 в письме № 1-2-12/525 даны следующие разъяснения:

1) с 1 июля 2016 г. выплаты, установленные нормативными правовыми актами, в т.ч. локальными, в абсолютных (цифровых) размерах (далее – базовые выплаты), подлежат уменьшению в 10 000 раз;

2) округление уменьшенных размеров базовых выплат осуществляется с учетом двух знаков после запятой до наименьшего номинала денежного знака (с 1 июля 2016 г. – 1 коп.) образца 2009 г., находящегося в обращении на территории Республики Беларусь, по следующим правилам:

если первая из отбрасываемых цифр (третья цифра после запятой) больше или равна 5, то последняя из сохраняемых цифр (вторая цифра после запятой) увеличивается на единицу;
если первая из отбрасываемых цифр (третья цифра после запятой) меньше 5, то увеличение не производится (отбрасываются цифры после запятой, начиная с третьей).

Например, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.04.2016 № 289 для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, тарифная ставка 1-го разряда с 1 апреля 2016 г. установлена в размере 298 000 руб.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2016 № 146 для оплаты труда работников бюджетных организаций ежемесячные дифференцированные доплаты работникам бюджетных организаций, тарифицируемых 1–17 разрядами, с 1 февраля 2016 г. установлены в размерах от 86 000 руб. до 75 000 руб.

С 1 июля 2016 г. указанные выплаты составят:

тарифная ставка 1-го разряда – 29 руб. 80 коп.;

ежемесячные дифференцированные доплаты – от 8 руб. 60 коп. до 7 руб. 50 коп.;

3) исчисление размера заработной платы работников, денежного довольствия военнослужащих, сотрудников, имеющих специальные звания, суворовцев, воспитанников воинских частей, единовременных выплат, пенсий производится в порядке, установленном законодательством.

При этом каждый рассчитанный элемент (повышения, надбавки, доплаты, премии и др.) заработной платы, пенсии, добавочный вид денежного довольствия, единовременная выплата подлежат округлению в порядке, рассмотренном в п. 2;

4) при пересчете сдельных расценок количество знаков после запятой определяется нанимателем самостоятельно, а размер начисленной заработной платы на основе сдельных расценок пересчитывается до двух знаков после запятой в порядке, рассмотренном в п. 2;

5) при расчете среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, заработная плата и ее составляющие, отраженные в лицевом счете работника в месяцах до 1 июля 2016 г., пересчитываются до двух знаков после запятой в порядке, рассмотренном в п. 2;

6) с 1 июля 2016 г. подлежат уменьшению в 10 000 раз и округлению в порядке, рассмотренном в п. 2:

величины среднемесячной заработной платы работников в республике за квартал, бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и средней заработной платы работников в республике за периоды до 1 июля 2016 г., используемые при исчислении (перерасчете) размеров пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности и пособий на погребение (далее – пособия);
суммы заработной платы, премий и иных выплат (дохода, вознаграждения) за каждый месяц периода (период) до 1 июля 2016 г., за который определяется размер среднедневного заработка (дохода, вознаграждения) при исчислении (перерасчете) пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;

7) суммы пособий, рассчитанные за период до 1 июля 2016 г. (в т.ч. излишне выплаченные либо недополученные), с 1 июля 2016 г. выплачиваются (доплачиваются), подлежат возврату получателем пособия в денежных единицах, деноминированных и округленных в порядке, определенном пп. 1 и 2.

Анна Чернюк, доцент

Темы: Оплата труда, Расчеты со стипендиатами

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос