СИТУАЦИЯ: Бюджетная организация сдала в аренду помещение спортзала:

• коммерческой организации с 01.06.2017 до 31.12.2017 c 9.00 до 18.00 каждого дня;
• ИП с 01.07.2017 по 31.08.2017 с 19.00 до 20.00 по вторникам и четвергам.

Остаточная стоимость здания на 01.01.2017 составила 10 000,00 руб. Общая площадь здания – 1000 м², в т.ч. спортзала – 200 м².

Здание расположено на земельном участке, находящемся у бюджетной организации на праве пользования, площадью 0,5 га. Кадастровая стоимость за 1 м² указанного земельного участка составляет 200 руб.

Бюджетная организация и здание расположены в I экономико-планировочной зоне г. Минска.

ВОПРОСЫ:

1. В каком порядке следует исчислить налог на недвижимость за 2017 г. и отчитаться по нему?
2. Каким образом необходимо исчислить земельный налог за 2017 г.?

1. Бюджетные организации признаются плательщиками налога на недвижимость только в случаях сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – сдача в аренду) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – капитальные строения) (п. 3 ст. 184 НК).

Справочно. Не признаются плательщиками бюджетные организации, сдающие в аренду капитальные строения организациям, перечисленным в п. 3 ст. 184 НК:

• бюджетным организациям;
• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
• организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
• организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
• научным организациям;
• центрам трансфера технологий;
• организациям культуры.

Несмотря на наличие двух арендаторов, в аренду передается одно и то же капитальное строение – спортзал, соответственно, возникает один объект налогообложения – спортзал.

Налог на недвижимость исчисляется за год (п. 1 ст. 189 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости на 1 января календарного года капитальных строений, в отношении которых они признаны плательщиками (п. 1 ст. 187 НК).

Ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 %, к которой применяются коэффициенты, установленные местными Советами (ст. 188 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК).

Подп. 1.1 решения Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 "Об установлении коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога и признании утратившими силу некоторых решений Минского городского Совета депутатов" (далее – решение № 255) ставка налога на недвижимость на 2017 г. в I экономико-планировочной зоне г. Минска для юридических лиц увеличена в 2,3 раза.

При признании плательщиками налога на недвижимость бюджетных организаций в течение календарного года годовая сумма налога на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое признание, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).

Справочно. С учетом того, что бюджетные организации начисляют амортизацию однократно в конце года, в течение года остаточная стоимость капитальных строений не меняется.

В изложенной ситуации спортзал находится в аренде с 01.06.2017 до 31.12.2017, значит следует исчислить налог за III– IV кварталы 2017 г. Показатели расчета налога на недвижимость за 2017 г. составят:

остаточная стоимость спортзала – 2000,00 руб. (10 000,0 × 200 м² / 1000 м²);

сумма налога на недвижимость – 23,00 руб. (2000,00 × 0,5 % × 2,3),

где 2000,0 – остаточная стоимость спортзала;

0,5 % – ставка налога пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания 2017 г. (1 % / 4 × 2);

2,3 – повышающий коэффициент по месту расположения здания.

С учетом установленных сроков в пп. 10 и 11 ст. 189 НК учреждению здравоохранения по сданному в аренду спортзалу следует:

• не позднее 20.09.2017 представить декларацию по налогу на недвижимость;
• не позднее 22.09.2017 и 22.12.2017 произвести уплату налога в размере Ѕ от исчисленной суммы.

2. Как и по налогу на недвижимость, бюджетные организации признаются плательщиками земельного налога только при сдаче в аренду капитальных строений, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, за исключением сдачи в аренду организациям, перечисленным в п. 5 ст. 192 НК.

Справочно. Перечень организаций аналогичен перечню для целей исчисления налога на недвижимость.

Земельный налог исчисляется:

• начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду;
• заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды (п. 5 ст. 192 НК).

Таким образом, бюджетной организации следует исчислить земельный налог за июнь – декабрь 2017 г.

Исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду.

Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений, занимаемым арендаторами (пользователями) (п. 5 ст. 192 НК).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 195 НК (п. 1 ст. 195 НК).

Согласно приложению 4 к НК земельный участок учреждения здравоохранения относится к общественно-деловой зоне.

Размер ставки зависит от кадастровой стоимости земельного участка за 1 га. В рассматриваемом примере стоимость за 1 га составит 2 000 000 руб. (200 × 10 000 м²).

При кадастровой стоимости 28 253 руб. за гектар и выше ставка налога установлена от кадастровой стоимости земельного участка в размере 0,55 % – для обслуживания административного здания (подп. 1.1 ст. 197 НК, приложение 5 к НК).

К ставке земельного налога применяются коэффициенты, установленные местными Советами депутатов (ст. 201¹ НК).

Решением № 255 в 2017 г. ставка земельного налога увеличена для I зоны в 2,3 раза.

Произведем расчет земельного налога в таблице:

¹ Коэффициент по периоду пользования земельным участком определяется путем деления количества месяцев пользования на 12 или количества дней пользования на количество дней в году и отражается в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 50.12 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42).

С учетом сроков, установленных в пп. 14 и 15 ст. 202 НК, бюджетной организации по сданному в аренду спортзалу следует:

• не позднее 20.07.2017 представить декларацию по земельному налогу;
• не позднее 22.08.2017 (за июнь – сентябрь) и 22.11.2017 (за октябрь – декабрь) произвести уплату налога.

Надежда Новак, экономист