Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» от 3 января 2019 г. № 2 (далее — постановление № 2) разработано на основании пункта 5 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2019 г.; далее — НК).

Постановлением № 2 в связи с комплексной корректировкой НК установлены новые формы налоговых деклараций (расчетов), а также формы документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены; экономического обоснования примененной цены; книги покупок; акта на возмещение НДС; расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам; расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств; расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований; информации, содержащей сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате; уведомления об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; уведомления плательщика — иностранной организации; уведомления о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы с изменениями и дополнениями; сведений о площади, кадастровой стоимости земельного участка, предоставленного плательщику; уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения; уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения; уведомления о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; уведомления о максимальной розничной цене сигарет с фильтром. Кроме того, постановлением № 2 утверждены Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее — Инструкция) и Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации.

При этом постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее — постановление № 42) и все последующие постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее — МНС) или их составляющие элементы, которыми вносились изменения и дополнения в постановление № 42, признаны утратившими силу.

Постановление № 2 построено на принципе преемственности положений постановления № 42, однако, учитывая изменения, внесенные в НК, в постановлении № 2 нашли отражение новые положения, в том числе содержащие принципиальные отличия по сравнению с нормами постановления № 42.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с главой 14 НК разработана форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация по НДС) по форме согласно приложению 1 к постановлению № 2 и определен порядок ее заполнения, установленный главой 2 Инструкции.

В раздел IV части I налоговой декларации по НДС внесены следующие изменения и дополнения.

Суммы ввозного НДС, не принятого к вычету в 2018 г. в связи с ограничением, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», отражаются в 2019 г. в строке 1.3.1 раздела IV части I налоговой декларации по НДС как вычеты текущего налогового периода (ранее отражались в строке 2.2, которая с 2019 г. упразднена).

Раздел IV части I налоговой декларации по НДС дополнен строкой 6.3 для отражения суммы уменьшения налоговых вычетов, по которым либо отсутствуют электронные счета-фактуры (далее — ЭСЧФ), либо получены ЭСЧФ, но не подписаны электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП) плательщика, либо в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету». В указанной строке подлежат отражению суммы корректировок налоговых вычетов, производимых, например, при возврате товаров; при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг); при возврате (уменьшении) сумм ввозного НДС; при уменьшении излишне предъявленных сумм НДС; при порче, утрате товаров, а также по иным основаниям.

Раздел IV части I налоговой декларации по НДС дополнен строками 15 и 15.1 для отражения учтенных в учете плательщика сумм НДС на конец отчетного периода, но не признаваемых налоговых вычетами, в том числе сведения о которых отсутствуют в АИС «Учет счетов-фактур». К таким суммам НДС относятся: суммы НДС, по которым отсутствуют ЭСЧФ; суммы НДС, по которым получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП покупателя; суммы НДС, в ЭСЧФ по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет».

Сальдо не принятых к вычету сумм НДС на конец отчетного периода подлежит отражению: по строке 11 — в части сумм НДС, признаваемых налоговыми вычетами; по строке 15 — в части сумм НДС, не признаваемых налоговыми вычетами, но, возможно, признаваемых таковыми в последующих отчетных периодах.

Пунктом 2 статьи 126 НК упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг. В связи с чем из формы налоговой декларации по НДС исключено приложение «Реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов)» (было прил. 3).

С 2019 г. пунктом 39 статьи 120 НК нормативно закреплено, что налоговая база, определяемая плательщиками в целях исчисления НДС в соответствии со статьей 114 НК, должна увеличиваться на суммы, поименованные в пункте 4 статьи 120 НК: суммы, полученные сверх цены реализации объектов; санкции по договору и др. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС, подлежат отражению соответственно в строках 1–4 раздела I части I налоговой декларации по НДС. На указанные суммы создается и направляется на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ со статусом «Покупатель» и «Продавец», суммы НДС по которому вычету не подлежат.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 16 НК разработана форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее — налоговая декларация по налогу на прибыль) согласно приложению № 4 к постановлению № 2 и определен порядок ее заполнения, установленный главой 5 Инструкции.

В связи с введенной с 1 января 2019г. градацией учитываемых при налогообложении затрат на затраты по производству и реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и нормируемые затраты и установлением предела учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат для обеспечения камерального контроля раздел I части I налоговой декларации по налогу на прибыль дополнен строками 2.4 и 2.4.1, предназначенными для отражения информации о суммах нормируемых и прочих нормируемых затрат.

Строки 4.1.1 и 4.2.1 раздела I части I налоговой декларации по налогу на прибыль, содержащие информацию о внереализационных доходах и внереализационных расходах, используемых для расчета суммы убытков, возможной к переносу на будущее, скорректированы с учетом изменившегося состава таких доходов (расходов) в соответствии с новой редакцией НК.

При этом для обеспечения камерального контроля в части учета при налогообложении прочих нормируемых затрат в отдельную строку 4.1.1.1 раздела I части I налоговой декларации по налогу на прибыль выведен такой вид внереализационных доходов, как доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, включаемые в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.18 пункта 3 статьи 174 НК.

Для обеспечения максимальной информативности об используемых плательщиками налоговых льготах раздел I части I декларации по налогу на прибыль дополнен строками 18, 18.1 и 18.2, предназначенными для отражения информации о суммах уменьшения налога на прибыль по основаниям, не указанным в строке 17 раздел I части I. Так, например, отражению в строке 18.1 подлежит сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, без увязки с целевым использованием высвобождаемых средств.

Также в декларации по налогу на прибыль в максимально развернутом виде представлена информация о суммах доходов и расходов белорусских организаций за пределами Республики Беларусь.

В целях адаптации плательщиков к применению положений главы 11 НК (трансфертное ценообразование) пеня за налоговые периоды 2019–2022 гг. на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в связи с проведением корректировки налога на прибыль, не начисляется. Условиями неначисления пени являются уплата суммы налога на прибыль не позднее пяти дней со дня представления в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации по налогу на прибыль и отражение суммы такого налога на прибыль в указанной налоговой декларации (п. 11 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь»). В связи с этим для возможности отражения сумм откорректированного налога на прибыль раздел I части I налоговой декларации по налогу на прибыль дополнен строкой 24.2.

Кроме того, терминология, применяемая в налоговой декларации по налогу на прибыль, претерпела некоторые редакционные правки. Так, термин «льготируемая прибыль» заменен на «прибыль, освобождаемая от налогообложения».

Подоходный налог с физических лиц

Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (далее — налоговая декларация по подоходному налогу) установлена согласно приложению 6 к постановлению № 2. Порядок ее заполнения определен главой 7 Инструкции.

В налоговой декларации по подоходному налогу:

- внесены изменения в подстрочное примечание <4> в связи с увеличением размера доходов, являющегося основанием для применения индивидуальным предпринимателем стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 209 НК;

- раздел II «Другие сведения» дополнен строками 8, 8.1 и 8.2, предусматривающими отражение выбранного индивидуальным предпринимателем принципа учета доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 205 НК.

Соответствующие изменения и дополнения внесены в порядок заполнения налоговой декларации по подоходному налогу.

Налог на недвижимость

В соответствии с главой 19 НК разработана форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (далее — налоговая декларация по налогу на недвижимость) согласно приложению № 7 к постановлению № 2 и определен порядок ее заполнения, установленный главой 8 Инструкции.

В связи с исключением с 1 января 2019 г. из состава объектов налогообложения налогом на недвижимость зданий, сооружений и передаточных устройств свехнормативного незавершенного строительства из формы налоговой декларации по налогу на недвижимость исключена часть II «Расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства».

Земельный налог и арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности

В соответствии с главой 20 НК и Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» разработана форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций (далее — налоговая декларация по земельному налогу) согласно приложению № 8 к постановлению № 2 и определен порядок ее заполнения, установленный главой 9 Инструкции.

Форма налоговой декларации по земельному налогу не претерпела существенных изменений по сравнению с редакцией формы налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, утвержденной постановлением № 42 и действовавшей в 2018 г.

Налоговая декларация по земельному налогу заполняется по земельным участкам, являющимся объектами налогообложения и подлежащим налогообложению, с учетом особенностей, отраженных в главе 9 Инструкции.

Так, налоговая декларация по земельному налогу включает в себя:

- титульный лист;

- часть I «Расчет земельного налога»;

- часть II «Расчет суммы арендной платы за земельные участки»;

- приложения.

Расчет земельного налога и расчет суммы арендной платы за земельные участки производятся соответственно в части I и части II налоговой декларации по земельному налогу.

Изменения коснулись как части I, так и части II налоговой декларации по земельному налогу, в частности:

- часть I «Расчет земельного налога» дополнена графой 13 «Коэффициент к годовой ставке земельного налога (доля единицы)» с целью отражения коэффициента к годовой ставке земельного налога, предусмотренного пунктом 12 статьи 241 НК;

- часть II «Расчет суммы арендной платы за земельные участки» дополнена графой 6 «Коэффициент к годовому размеру арендной платы (доля единицы)».

Поскольку согласно пункту 12 статьи 241 НК к годовой ставке земельного налога устанавливаются понижающие коэффициенты в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками — организациями капитальные строения (здания, сооружения), их части, в течение второго–пятого годов с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию, то возможность применения понижающих коэффициентов у плательщиков — организаций появится в соответствии с вышеуказанными нормами НК только с 2020 г., в результате чего при заполнении налоговых деклараций по земельному налогу в 2019 г. следует в графе 13 части I и в графе 6 части II отражать значение «1». При этом данные графы заполняются в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой.

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее — налог при УСН)

В соответствии с главой 32 НК постановлением № 2 установлены:

- форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее — налоговая декларация по налогу при УСН) согласно приложению 16 к постановлению № 2 и порядок ее заполнения, установленный главой 15 Инструкции;

- форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения согласно приложению 36 к постановлению № 2;

- форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения согласно приложению 37 к постановлению № 2.

Форма налоговой декларации по налогу при УСН дополнена строками, предусматривающими:

- для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения с уплатой и без уплаты НДС, — исчисление налога при УСН по пониженным ставкам, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 г. № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области». При этом в Инструкции регламентирована обязанность заполнения приложения к форме налоговой декларации по налогу при УСН, в котором указываются сведения о размере и составе использованных льгот;

- для индивидуальных предпринимателей в связи с предоставленным им НК правом отражать выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (по принципу отгрузки) — отражение выбранного ими порядка учета доходов и расходов (п. 100 Инструкции).

С целью реализации положения пункта 4 статьи 40 НК раздел III «Другие сведения» формы налоговой декларации по налогу при УСН дополнен строкой, в которой плательщики налога при УСН будут отражать среднесписочную численность работников за календарный год.

По информации официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.