20 февраля – срок сдачи в налоговой орган декларации по земельному налогу. В каких случаях бюджетная организация признается плательщиком земельного налога? Каков порядок его исчисления? Ответы на эти и другие интересующие вас вопросы – в статье.
Когда бюджетная организация становится плательщиком
По общему правилу, бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога (п. 5 ст. 192 НК).
Однако из правила есть исключение: бюджетные организации становятся плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места в случае сдачи этих объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть вторая п. 5 ст. 192 НК).
При этом статус неплательщика сохраняется при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:
- бюджетным организациям;
- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
- организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
- организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
- научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;
- организациям культуры (часть пятая п. 5 ст. 192 НК).
Что является основанием для исчисления земельного налога
Основанием для исчисления земельного налога являются:
- государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
- сведения о наличии земель (в т.ч. сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов).
- сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
- фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов.
- договоры аренды, возмездного и безвозмездного пользования капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.
Каков порядок исчисления земельного налога
При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.
Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями) (п. 5 ст. 192 НК).
Пример
Бюджетная организация сдает в аренду административные помещения площадью 130 м2, под офисы, находящиеся в здании площадью 260 м2. Площадь земельного участка, на котором расположено здание, составляет 2500 м2. Ставка земельного налога за 1 га – 155,39 руб.
Расчет производится в следующем порядке:
130 м2 / 260 м2 × 2500 м2 × 155,39 руб. / 10 000 м2 = 19,42 руб.
Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими (ст. 192 НК).
Пример
Бюджетная организация сдает в аренду часть здания коммерческой организации и уплачивает земельный налог за часть земельного участка, на котором находится здание, исходя из площади здания, занимаемой арендатором. 28 марта 2017 г. истекает срок аренды. С 1 апреля 2017 г. бюджетная организация не должна исчислять и уплачивать земельный налог.
На практике бюджетные организации могут сдавать здания или их части в аренду (пользование) на несколько дней или даже часов. Законодательством не предусмотрено особенностей при исчислении земельного налога в таких случаях, т.е. срок аренды не учитывается. Земельный налог исчисляется за количество полных месяцев периода сдачи в аренду (пользование) зданий или их частей согласно заключенному договору аренды (пользования).
Пример
Бюджетная организация сдала в аренду часть здания (актовый зал) на 6 марта 2017 г. для проведения торжественного мероприятия. В этой ситуации земельный налог необходимо исчислить за март текущего года.
Налоговая база и ставка
Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, кроме случаев, предусмотренных ст. 195 НК.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.
Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении земельного участка, предоставленного:
- для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости;
- для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;
- для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка (п. 3 ст. 195 НК).
Ставки земельного налога установлены ст. 196–201 НК и приложениями 2, 3, 5 к НК.
Ставки налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков, а по участкам, относящимся к землям сельскохозяйственного назначения, – в зависимости от кадастровой оценки земель (в баллах).
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, за исключением случая, указанного в части четвертой ст. 2011 НК.
Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.
Налоговая декларация по земельному налогу
Декларация по земельному налогу представляется бюджетными организациями в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.
По объектам, сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование после 20 февраля, декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.
Форма декларации и Инструкция о порядке ее заполнения утверждены постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
При сдаче объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование одновременно с декларацией по земельному налогу организации представляют в налоговые органы сведения о сдаче в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сведения о передаче земельных участков в аренду по установленным формам (приложения 3, 4 к форме декларации по земельному налогу) (п. 14 ст. 202 НК).
Сроки уплаты налога
Уплата земельного налога бюджетными организациями производится по выбору без изменения в течение налогового периода:
- один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года;
- ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.
По сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам с (после) 1 января текущего года уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления декларации по земельному налогу.
Пример
Бюджетная организация сдает в аренду часть здания с 20 июля 2017 г.
Декларация по земельному налогу в данном случае представляется не позднее 20 августа 2017 г., земельный налог уплачивается не позднее 22 августа (за июль – сентябрь), не позднее 22 ноября (за октябрь – декабрь).
Пример
Бюджетная организация сдает в аренду часть здания с 15 мая 2017 г.
Декларация по земельному налогу в данном случае представляется не позднее 20 июня 2017 г., земельный налог уплачивается не позднее 22 августа (за май – сентябрь), не позднее 22 ноября (за октябрь – декабрь).
Глеб Москвин, экономист