Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)
Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2017 году
Опубликовано: 06.02.2017 10:29 - 2291 просмотр

20 февраля – срок сдачи в налоговой орган декларации по земельному налогу. В каких случаях бюджетная организация признается плательщиком земельного налога? Каков порядок его исчисления? Ответы на эти и другие интересующие вас вопросы – в статье.

Когда бюджетная организация становится плательщиком

По общему правилу, бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога (п. 5 ст. 192 НК).

Однако из правила есть исключение: бюджетные организации становятся плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места в случае сдачи этих объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть вторая п. 5 ст. 192 НК).

При этом статус неплательщика сохраняется при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:

  • бюджетным организациям;
  • организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
  • организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
  • организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
  • дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
  • специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
  • научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;
  • организациям культуры (часть пятая п. 5 ст. 192 НК).

Что является основанием для исчисления земельного налога

Основанием для исчисления земельного налога являются:

  • государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
  • сведения о наличии земель (в т.ч. сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов).
Такие сведения представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля в порядке и по форме, утвержденными МНС по согласованию с Госкомимуществом (за исключением случаев, когда такие сведения содержатся в решениях, указанных в п. 4 ст. 202 НК);
  • сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
Такие сведения представляются налоговым органам в порядке, установленном МНС, государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) регистрацию имущества, не позднее 1 марта года, следующего за годом осуществления регистрации имущества;
  • фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов.
Такие сведения представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в электронном виде в порядке и по форме, утвержденными МНС по согласованию с Госкомимуществом, в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении;
  • договоры аренды, возмездного и безвозмездного пользования капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.

Каков порядок исчисления земельного налога

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями) (п. 5 ст. 192 НК).

 

Пример

Бюджетная организация сдает в аренду административные помещения площадью 130 м2, под офисы, находящиеся в здании площадью 260 м2. Площадь земельного участка, на котором расположено здание, составляет 2500 м2. Ставка земельного налога за 1 га – 155,39 руб.

Расчет производится в следующем порядке:

130 м2 / 260 м2 × 2500 м2 × 155,39 руб. / 10 000 м2 = 19,42 руб.

Все виды налогов, уплачиваемые арендодателем, возмещаются за счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества (п. 4 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом от 29.03.2012 № 150).

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими (ст. 192 НК).

 

Пример

Бюджетная организация сдает в аренду часть здания коммерческой организации и уплачивает земельный налог за часть земельного участка, на котором находится здание, исходя из площади здания, занимаемой арендатором. 28 марта 2017 г. истекает срок аренды. С 1 апреля 2017 г. бюджетная организация не должна исчислять и уплачивать земельный налог.

На практике бюджетные организации могут сдавать здания или их части в аренду (пользование) на несколько дней или даже часов. Законодательством не предусмотрено особенностей при исчислении земельного налога в таких случаях, т.е. срок аренды не учитывается. Земельный налог исчисляется за количество полных месяцев периода сдачи в аренду (пользование) зданий или их частей согласно заключенному договору аренды (пользования).

 

Пример

Бюджетная организация сдала в аренду часть здания (актовый зал) на 6 марта 2017 г. для проведения торжественного мероприятия. В этой ситуации земельный налог необходимо исчислить за март текущего года.

Налоговая база и ставка

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, кроме случаев, предусмотренных ст. 195 НК.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении земельного участка, предоставленного:

  • для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости;
  • для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;
  • для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка (п. 3 ст. 195 НК).
Информация о размере кадастровой стоимости для определения налоговой базы размещена на официальном сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство» www.vl.nca.by.

Ставки земельного налога установлены ст. 196–201 НК и приложениями 2, 3, 5 к НК.

Ставки налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков, а по участкам, относящимся к землям сельскохозяйственного назначения, – в зависимости от кадастровой оценки земель (в баллах).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, за исключением случая, указанного в части четвертой ст. 2011 НК.

Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налоговая декларация по земельному налогу

Декларация по земельному налогу представляется бюджетными организациями в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

По объектам, сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование после 20 февраля, декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Форма декларации и Инструкция о порядке ее заполнения утверждены постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

При сдаче объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование одновременно с декларацией по земельному налогу организации представляют в налоговые органы сведения о сдаче в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сведения о передаче земельных участков в аренду по установленным формам (приложения 3, 4 к форме декларации по земельному налогу) (п. 14 ст. 202 НК).

Сроки уплаты налога

Уплата земельного налога бюджетными организациями производится по выбору без изменения в течение налогового периода:

  • один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года;
  • ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.
За земли сельскохозяйственного назначения – либо один раз в год не позднее 15 апреля, либо 4 раза в год не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября текущего года, либо в сроки, установленные абзацем вторым части первой подп. 15.1 ст. 202 НК.

По сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам с (после) 1 января текущего года уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления декларации по земельному налогу.

 

Пример

Бюджетная организация сдает в аренду часть здания с 20 июля 2017 г.

Декларация по земельному налогу в данном случае представляется не позднее 20 августа 2017 г., земельный налог уплачивается не позднее 22 августа (за июль – сентябрь), не позднее 22 ноября (за октябрь – декабрь).

 

Пример

Бюджетная организация сдает в аренду часть здания с 15 мая 2017 г.

Декларация по земельному налогу в данном случае представляется не позднее 20 июня 2017 г., земельный налог уплачивается не позднее 22 августа (за май – сентябрь), не позднее 22 ноября (за октябрь – декабрь).

Глеб Москвин, экономист

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос