Если работник воспитывает ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет либо у него двое детей в возрасте до 16 лет, то у него возникает право на ежемесячный дополнительный свободный от работы день. Порядок ежемесячного предоставления и оплаты свободного дня зависит от основания возникновения такого права. О том, как работнику реализовать данное право, а бухгалтерии отразить сумму оплаты в бюджетном учете, читайте в данной статье.

Кому предоставляется дополнительный свободный день в месяц

К категориям лиц, которые могут претендовать на предоставление свободного дня, относятся (п. 1 Инструкции о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в месяц с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 11.06.2014 № 34 (далее – Инструкция № 34)):

• мать (мачеха);
• отец (отчим);
• опекун (попечитель).

Дополнительный свободный от работы день в месяц предоставляется на основаниях и условиях, изложенных в таблице:

Ниже рассмотрен порядок предоставления свободного дня работникам, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

Какие существуют особенности предоставления свободного дня в месяц

Согласно части первой п. 8 Инструкции № 34 право на свободный день возникает у работника со дня, следующего за днем установления инвалидности ребенку (родному либо подопечному), воспитывающемуся в семье данного работника, с учетом следующих особенностей (пп. 2, 3 Инструкции № 34):

• при наличии в семье работника двоих и более детей-инвалидов в возрасте до 18 лет предоставляется один свободный день в месяц;
• свободный день в месяц предоставляется работнику по основному месту работы независимо от того, на условиях полного или неполного рабочего времени он работает, ежемесячно в выбранный им по согласованию с нанимателем день месяца;
• суммирование и перенос свободных дней в месяц в целях предоставления их в совокупности не допускаются;
• работникам, выполняющим работу на дому, свободный день в месяц не предоставляется;
• в полной семье право на свободный день в месяц может быть использовано матерью (мачехой) или отцом (отчимом). Они также могут разделить между собой право на свободный день по их усмотрению (например, в одном месяце такой день предоставляется матери, в другом – отцу).

В каких случаях прекращается предоставление свободного дня в месяц

Право на свободный день в месяц прекращается со дня, следующего за днем прекращения обстоятельств, влекущих его предоставление. Такими обстоятельствами являются (п. 7, часть первая п. 8 Инструкции № 34):

• отказ от ребенка-инвалида;
• отмена опеки (попечительства) над ребенком-инвалидом;
• отобрание ребенка-инвалида из семьи;
• лишение родительских прав в отношении ребенка-инвалида;
• истечение срока признания ребенка инвалидом, установленного медико-реабилитационной экспертной комиссией (далее – МРЭК);
• помещение ребенка-инвалида в детское интернатное учреждение, учреждение образования с круглосуточным режимом пребывания. При выбытии в семью ребенка-инвалида из детского интернатного учреждения, учреждения образования с круглосуточным режимом пребывания на срок свыше одного месяца или изменении режима пребывания ребенка-инвалида в таком учреждении свободный день в месяц предоставляется;
• смерть ребенка-инвалида;
• наступление иных изменений в семье, не позволяющих работнику реализовать право на предоставление свободного дня в месяц в соответствии с Инструкцией № 34.

Каков порядок предоставления свободного дня в месяц

Свободный день в месяц предоставляется нанимателем по письменному заявлению работника по форме согласно приложению к Инструкции № 34. В заявлении работник указывает выбранный им день месяца и период (периоды) календарного года, в которые он желает воспользоваться правом на свободный день в месяц (часть первая п. 4 Инструкции № 34). Например, десятый день месяца или каждый второй понедельник месяца.

Предоставление свободного дня в месяц работнику оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. Приказ (распоряжение) издается в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления работником на любой период календарного года, определяемый работником по согласованию с нанимателем. В приказе (распоряжении) указываются предоставляемый работнику свободный день в месяц и период календарного года, в который он предоставляется (часть первая п. 5 Инструкции № 34).

В случае переноса на выходной день рабочего дня, который совпадает с предоставленным работнику свободным днем в месяце, он также переносится (если работник имел на него право) (часть первая п. 6 Инструкции № 34).

Свободный день в месяце не предоставляется, если он приходится на трудовой и социальные отпуска, временную нетрудоспособность, простой и другие периоды освобождения работника от работы. При этом он предоставляется в другой день текущего месяца в установленном порядке (часть вторая п. 6 Инструкции № 34).

Какие документы прилагаются к заявлению

К заявлению работника прилагаются (часть вторая п. 4 Инструкции № 34):

• свидетельство о рождении ребенка;
• удостоверение инвалида либо заключение МРЭК для ребенка-инвалида;
• справка о месте жительства и составе семьи;
• справка о том, что гражданин является обучающимся, – для обучающегося ребенка-инвалида;
• свидетельство о заключении брака, справка о месте работы, службы и занимаемой должности другого родителя с указанием сведений о предоставлении (или о непредоставлении) ему свободного дня в месяц (в случае, когда другой родитель работает) или трудовая книжка (в случае, когда другой родитель не работает) – для полных семей;
• свидетельство о расторжении брака либо копия решения суда о расторжении брака или иной документ, подтверждающий категорию неполной семьи, – для неполных семей;
• копия решения суда о расторжении брака, определяющего родителя, на воспитании которого остается ребенок, копия решения суда о лишении родительских прав второго родителя либо об отобрании ребенка без лишения родительских прав, копия решения суда, определения о судебном приказе о взыскании алиментов, Соглашение о детях, свидетельство о смерти второго родителя или другие документы, подтверждающие факт воспитания ребенка в семье одного из родителей, – в случае необходимости подтверждения воспитания ребенка-инвалида в семье одного из родителей;
• копия решения местного исполнительного и распорядительного органа об установлении опеки (попечительства) над ребенком-инвалидом – для лиц, назначенных опекунами (попечителями).

Как и за счет каких средств оплачивается свободный день в месяц

Свободный день в месяц оплачивается (п. 9 Инструкции № 34):

• работникам, учет рабочего времени которых ведется в часах (за исключением работающих на условиях неполного рабочего времени), – из расчета один рабочий день равен 8 рабочим часам;
• работающим на условиях неполного рабочего времени, например на 0,5 ставки (4 ч в день), – пропорционально установленной им продолжительности рабочего времени (4 ч).

За время предоставления свободного дня в месяц за работником сохраняется средний дневной заработок (п. 10 Инструкции № 34).

Оплата свободного дня в месяц производится нанимателем в счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 11 Инструкции № 34).

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК).

Если работнику выплачивается средний дневной заработок за дополнительный свободный от работы день в месяц, то этот заработок подлежит обложению подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется исходя из начисленного работнику дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за вычетом налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166, 168 НК (при условии, что работник имеет право на данные налоговые вычеты) (часть первая п. 1, часть первая п. 3 ст. 156, п. 1 ст. 175 НК).

Ставка подоходного налога к данному доходу применяется в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).

Страховые взносы

На сумму начисленного работнику среднего дневного заработка за дополнительный свободный от работы день в месяц, как и на другие выплаты за счет средств социального страхования, взносы в ФСЗН (в т.ч. на профессиональное пенсионное страхование (далее – ППС)) и Белгосстрах не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК.

С учетом того, что начисление сумм среднего дневного заработка за свободный день в месяц не отражается на счетах учета затрат, а отражается как уменьшение задолженности перед ФСЗН, данные выплаты не учитываются при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет суммы оплаты свободного дня в неделю

Для обобщения информации о расчетах с работником по начислению и выплате ему среднего дневного заработка за дополнительный свободный от работы день в неделю используется субсчет 180 "Расчеты с персоналом".

Так как рассматриваемая выплата производится за счет средств государственного социального страхования, то суммы такой оплаты относятся в бухгалтерском учете к расходам ФСЗН и учитываются на субсчете 171 "Расчеты по социальному страхованию".

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Учет выплаты за дополнительный выходной в месяц (по ЛНПА)

Бюджетная организация может предоставлять еще один дополнительный выходной в месяц работникам с двумя детьми до 16 лет, имеющим на него право. Этот день предоставляется на основании заявления работника. Выплата за него не установлена. Однако наниматель вправе оплатить такой день (например, в размере среднего дневного заработка), если предусмотрит это в коллективном договоре или ином ЛНПА. Порядок предоставления и оформления такого дня законодательством также не определен. Эти вопросы следует зафиксировать в ЛНПА. За основу целесообразно взять положения соответствующих инструкций по дополнительному выходному.

Полагаем, что названная выплата будет являться выплатой социального характера. Она облагается подоходным налогом и признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Однако на эту сумму не начисляются взносы на ППС, поскольку в период выходного работник не подлежит страхованию (подп. 1.1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154 НК, ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь", п. 2 ст. 7 Закона от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании", п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Внебюджетные расходы на оплату такого выходного не участвуют в исчислении налога на прибыль. При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 1.3 ст. 131 НК, подп. 3.26⁶ ст. 129 НК).

Вера Кудрявцева, экономист