Бюджетные организации – плательщики НДС руководствуются общими правилами создания ЭСЧФ, установленными ст. 106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15. По общему правилу, ЭСЧФ должен создаваться и выставляться покупателю не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 5 ст. 106¹ НК). Всегда ли бюджетная организация должна создавать ЭСЧФ и выставлять покупателю? Какие сроки создания ЭСЧФ бывают? Ответы на вопросы – в материале.

ЭСЧФ не создается

Перечень случаев, при которых плательщики НДС не создают ЭСЧФ, установлен в п. 7 ст. 106¹ НК.

У бюджетных организаций к таким случаям относятся:

1) реализация объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих отражению в декларации по НДС.

2) реализация физическим лицам освобождаемых от НДС объектов.

3) применение льгот по налогам согласно ст. 330 НК;

4) реализация объектов, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).

ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю

Перечень случаев, при которых создается ЭСЧФ и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал) без необходимости его выставления покупателю объектов, установлен в п. 8 ст. 106¹ НК.

Бюджетные организации создают ЭСЧФ без выставления покупателю при:

• реализации объектов покупателям, не являющимся плательщиками НДС;
• реализации объектов иностранным организациям;
• реализации юридическим лицам объектов, освобождаемых от НДС;
• приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК.

Особенные сроки создания ЭСЧФ

Приобретение объектов у иностранных организаций на территории Республики Беларусь

Если бюджетная организация приобретает объекты на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то ей следует исчислить НДС согласно ст. 92 НК.

По таким сделкам направление ЭСЧФ на Портал производится в следующие сроки:

• в общем случае – в день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов;
• по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам – в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) (п. 5 ст. 100, пп. 5 и 8 ст. 106¹ НК).

Реализация объектов, облагаемых НДС, физическим лицам

При реализации физическим лицам объектов, облагаемых НДС, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть:

• если отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц, – ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем;
• если отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал, – ежеквартально не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 8 ст. 106¹ НК).

Надежда Новак, экономист