По итогам календарного года бюджетные организации, являющиеся в 2015 г. плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в части внебюджетной деятельности, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН (далее – декларация по УСН).

Форма декларации по УСН содержится в приложении 6 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42).

Правильно заполнить годовую декларацию по УСН поможет данная статья.

Порядок исчисления налога при УСН

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку бюджетных организаций не включаются:

1) суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

2) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

3) доходы, указанные в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.19⁸ и 3.19⁹ п. 3 ст. 128 НК;

4) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;

5) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;

6) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные при определении налоговой базы налога на прибыль;

7) выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

При сдаче имущества в аренду в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки налога при УСН включаются суммы арендной платы, а также возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.

При применении УСН бюджетными организациями в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 288 НК).

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки (п. 3 ст. 290 НК).

Бюджетные организации при применении УСН без уплаты НДС рассчитывают налог по ставке в размере 5 % и при применении УСН с уплатой НДС – 3 % (п. 1 ст. 289 НК).

Срок представления декларации по УСН

Срок представления декларации по УСН в налоговый орган по месту постановки на учет – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК).

Соответственно, декларацию по УСН за 2016 г. бюджетной организации следует представить по сроку не позднее 20 января 2016 г.

Срок уплаты налога при УСН

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).

Следовательно, бюджетная организация обязана уплатить налог при УСН за 2016 г. не позднее 22 января 2016 г.

Порядок заполнения декларации по УСН

Декларация по УСН заполняется в соответствии с главами 1 и 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

В частности, бюджетной организацией заполняются и включаются в декларацию по УСН только те ее части, разделы и приложения, для заполнения которых у нее имеются сведения (п. 3 главы 1 Инструкции № 42).

Показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п. 5 главы 1 Инструкции № 42).

При заполнении раздела I декларации по УСН в строке 1 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК (п. 54 главы 7 Инструкции № 42).

При заполнении раздела III:

• показатель строки 1 рассчитывается в порядке, установленном абзацами вторым– четвертым части второй п. 1 ст. 286 НК;
• показатель строки 2 определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК;
• строка 3 заполняется нарастающим итогом с начала года;
• показатель строки 8 определяется организациями в порядке, установленном подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК, на последнюю календарную дату соответствующего месяца (п. 55 главы 7 Инструкции № 42).

Практическое применение норм

Ситуация: Бюджетная организация является плательщиком налога при УСН без уплаты НДС в части внебюджетной деятельности. Отчетный период – квартал.

В 2015 г. у бюджетной организации по внебюджетной деятельности:

• выручка от оказания услуг составила 100 000 000 руб.;
• доход от сдачи имущества в аренду – 50 000 000 руб.;
• получены денежные средства в виде безвозмездной (спонсорской) помощи на укрепление материально-технической базы – 40 000 000 руб. (использованы по целевому назначению);
• оприходован металлолом на сумму 3 000 000 руб. при списании непригодного к дальнейшей эксплуатации полностью самортизированного основного средства, приобретенного за счет внебюджетных средств и используемого при осуществлении внебюджетной деятельности.

Кроме того, по распоряжению руководителя к профессиональному празднику работникам бюджетной организации, задействованным во внебюджетной деятельности, оказана материальная помощь в натуральной форме (в виде безвозмездной передачи им колбасных изделий, полученных от сельскохозяйственной организации в счет платы за оказанные услуги) на общую сумму 2 000 000 руб.

Сумма налога по декларации по УСН за III квартал 2015 г. (строка 2 декларации по УСН за III квартал 2015 г.) составила 5 000 000 руб.

Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест составляла 1250 м².

Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила 28 человек.

На основании приведенных данных заполним декларацию по УСН за 2015 г.

В строке 1.1 раздела I декларации по УСН указывается сумма в размере 150 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 50 000 000 руб.), т.е. выручка от оказания услуг и доход от сдачи имущества в аренду.

В строке 2.1 раздела I указывается сумма в размере 7 500 000 руб. (150 000 000 руб. Ч 5 %).

В строке 3 раздела I указывается сумма в размере 5 000 000 руб.

В строке 4 раздела I указывается сумма в размере 2 500 000 руб. (7 500 000 руб. – 5 000 000 руб.).

В строке 1 раздела III указывается численность работников – 48 человек.

В строке 2 раздела III указывается валовая выручка в размере 150 000 000 руб.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу при упрощенной системе налогообложения

Раздел I

Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(тыс. руб.)

Раздел III

Другие сведения (справочно)

^<3> При представлении налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

^<4> Заполняется с точностью два знака после запятой.

^<5> В графе "Значение показателя" напротив соответствующего месяца (если отчетный период – календарный месяц) или последнего месяца отчетного квартала (если отчетный период – календарный квартал) указываются цифры:

1 – в случае ведения бухгалтерского учета;

2 – в случае ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Нина Балцевич, экономист