Ситуация: У бюджетной организации, зарегистрированной на территории Минского района, на праве пользования имеется земельный участок площадью 9,5 га в д. Атолино Минского района, на котором расположены здания (объекты образования) общей площадью 20 500 м².

Целевое назначение земельного участка с кадастровым № 623654693501000488 – размещение объектов образования.

Участок относится к категории земель населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов.

Часть помещений бюджетная организация сдает в аренду, в частности, площадью:

• 100 м² – организации культуры;
• 50 м² – коммерческой организации, осуществляющей розничную торговлю канцтоварами.

Договоры аренды заключены 31.12.2016 на период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Бюджетная организация состоит на учете в инспекции МНС по Минскому району. В соответствии с учетной политикой организации на 2017 г. уплата земельного налога в 2017 г. будет осуществляться ежеквартально.

Вопросы:

1. Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога бюджетной организацией?
2. Как правильно заполнить декларацию по земельному налогу?

      1. С учетом норм п. 5 ст. 192 НК в рассматриваемом случае бюджетная организация является плательщиком земельного налога только при сдаче в аренду помещений коммерческой организации, осуществляющей розничную торговлю канцтоварами. В этом случае исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду.

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий), их частей (п. 5 ст. 192 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации бюджетная организация исчисляет и уплачивает земельный налог исходя из площади помещения в размере 50 м² начиная с 01.01.2017 и заканчивая 31.12.2017.

2. В приведенной ситуации декларацию по земельному налогу бюджетной организации следует представить по сроку не позднее 20.02.2017 в инспекцию МНС по месту постановки на учет, т.е. в инспекцию МНС по Минскому району.

Декларация заполняется в соответствии с главами 1, 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

В декларации заполняются только те части, разделы и приложения к форме декларации, для заполнения которых у бюджетной организации имеются сведения (п. 3  Инструкции № 42).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации декларация по земельному налогу заполняется по земельным участкам, являющимся объектами налогообложения и подлежащим налогообложению (п. 50 Инструкции № 42).

В графе 3 части I декларации указывается кадастровый номер земельного участка (подп. 50.2 Инструкции № 42). В данной ситуации – 623654693501000488.

В графе 4 части I – функциональное использование земельного участка в соответствии с приложением 4 к НК (подп. 50.3 Инструкции № 42). В данной ситуации – общественно-деловая зона.

В графе 5 части I – категория земель, соответствующая Кодексу о земле (подп. 50.4 Инструкции № 42). В вышеприведенной ситуации – земли населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов (ст. 6 Кодекса о земле).

В графе 6 части I – площадь земельного участка в гектарах с точностью 5 знаков после запятой (подп. 50.5 Инструкции № 42). В указанной ситуации – 0,02317 га (95 000 / 20 500 × 50 / 10 000) (данные приведены на основании графы 8 приложения 3 к форме декларации по земельному налогу).

В графе 8 части I – кадастровая стоимость 1 м² земельного участка по состоянию на 01.01.2017 согласно сведениям о кадастровой стоимости 1 м² земель, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога, содержащимся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра.

Сведения о кадастровой стоимости 1 м² земель, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога предоставляются (выдаются) республиканской организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним в порядке, установленном законодательством (с точностью 2 знака после запятой) (подп. 50.9 Инструкции № 42). В представленной ситуации кадастровая стоимость равна 150,00 руб.

В графе 9 части I – налоговая база, применяемая для исчисления налога, которая рассчитывается с точностью 5 знаков после запятой по формуле: графа 6 × 10 000 × графа 8 (подп. 50.10 Инструкции № 42). В приведенной ситуации она составляет 34 755,00000 тыс. руб.

Графа 10 части I декларации по земельному налогу заполняется в соответствии со ст. 196–201 НК. Показатель отражается числом, соответствующим ставке в процентах / 100, с точностью 5 знаков после запятой, либо в фиксированной сумме в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (подп. 50.11 Инструкции № 42). Исходя из данных, приведенных в ситуации, так как кадастровая стоимость 1 га земли равна 1 500 000 руб. (150,00 × 10 000), что больше 14 126 руб., то применяется ставка согласно приложению 5 к НК в размере 0,55 % (0,00550).

Графа 11 части I отражается в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 50.12 Инструкции № 42).

Графа 12 части I декларации по земельному налогу заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 50.13 Инструкции № 42) в данном случае в соответствии с подп. 1.1 решения Минского районного Совета депутатов от 23.01.2015 № 67 "О ставках земельного налога и налога на недвижимость", с учетом последних изменений от 26.08.2016 № 186.

Исходя из данных, приведенных в ситуации, заполним декларацию по земельному налогу и приложения к ней (приложение 3 "Сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – аренда) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест" и приложение 5 "Сведения о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой располагается объект налогообложения").

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций

за 2017 год
(четыре цифры года)

Часть I

Расчет земельного налога

К налоговой декларации (расчету) прилагаются:

Руководитель организации                       Симонов О.Ю                                   Симонов О.Ю
или уполномоченное им лицо                   (подпись)                                  (инициалы, фамилия)

Должностное лицо инспекции МНС                                                                                               
                                                               (подпись)                                     (фамилия, инициалы)

Штамп и отметка инспекции МНС

Получено                                                                                                                                  
                      (число)                  (месяц)               (четыре цифры года)

¹ Учетный номер плательщика.

² Заполняется в отношении земельного налога по части I налоговой декларации (расчета).

³ Года, следующего за календарным годом.

Сведения

о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – аренда)
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест

за 2017 год
(четыре цифры года)

Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест 20 500 кв. м.

Площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, передаваемых в аренду, 50 кв. м.

Общая площадь земельного участка 95 000 кв. м, в том числе льготируемая 0 кв. м, подлежащая налогообложению 0,02317 кв. м.

Руководитель организации
или уполномоченное им лицо               Симонов О.Ю                          Симонов О.Ю
                                                           (подпись)                          (фамилия, инициалы)

Сведения

о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы,
на территории которой располагается объект налогообложения

 Руководитель организации
или уполномоченное им лицо                 Симонов О.Ю                                    Симонов О.Ю.
                                                              (подпись)                                   (фамилия, инициалы)

Виктория Прохорова, экономист