Ситуация: Бюджетная организация является получателем международной технической помощи (далее – МТП) в виде денежных средств.

Для целей реализации проекта МТП данной организацией на основании заключенных с поставщиками договоров осуществляется закупка товаров (работ, услуг).

Так как поставки произведены поставщиками раньше, чем был одобрен Перечень товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов международной технической помощи (далее – Перечень), налоговая преференция по НДС поставщиками не применялась, а именно: товары, работы, услуги реализовывались получателю МТП с НДС.

Вопрос:

Как вернуть бюджетной организации сумму НДС, излишне уплаченную поставщикам?

Не признаются объектами налогообложения НДС получаемые в рамках МТП обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП и (или) получателем МТП для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) МТП (подп. 1.3 Указа от 22.10.2003 № 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь").

Как следует из норм Указа № 460, а также постановления Совмина от 21.11.2003 № 1522 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460" (далее – постановление № 1522), для применения льгот по НДС в совокупности должны соблюдаться следующие условия:

• постановлением Совмина либо Комиссией по вопросам международного технического сотрудничества при Совмине (далее – Комиссия) должен быть одобрен проект (программа) МТП;
• проект (программа) должен быть зарегистрирован в Минэкономики;
• решением Комиссии должен быть одобрен Перечень.

Соответственно, только эти товары, работы, услуги не облагаются НДС.

Поставка (передача, выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) получателю МТП осуществляется на основании:

1) договора (контракта) между поставщиком и получателем МТП;

2) иного документа – в случае, когда поставку (передачу, выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) получателю МТП осуществляет донор МТП или иные субъекты хозяйствования по его поручению.

При этом такой документ должен содержать ссылку на зарегистрированный в установленном законодательством порядке проект и быть подписан руководителями получателя и поставщика.

Получатель МТП и (или) поставщик представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет документы, подтверждающие поставку (передачу, выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь либо ввоз товаров на территорию Беларуси с территории государств – членов ЕАЭС для использования в целях, определенных проектом, копии Перечня получателя МТП и (или) поставщика и зарегистрированного в Минэкономики проекта (пп. 41, 42 Положения о порядке подготовки, рассмотрения, одобрения и регистрации проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в т.ч. денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ), утвержденного постановлением № 1522).

В рассматриваемом случае основания для применения преференций по НДС возникли (перечень одобрен) после поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, поэтому поставщик и получатель МТП вправе внести изменения в договор, произвести перерасчет цены договора с оформлением соответствующих первичных документов и представить в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения льготы по НДС вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.

При этом в договоре (в дополнительном соглашении к договору) должны присутствовать ссылка на название проекта МТП и его регистрационный номер в Минэкономики.

Согласно п. 8 ст. 105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом – плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. При этом корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем – сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Таким образом, для применения льготы по НДС бюджетной организацией должен быть составлен и подписан двухсторонний акт сверки расчетов.

Соответственно, возврат из бюджета ранее исчисленной (уплаченной) суммы НДС возможен на основании акта сверки и произведенной поставщиком корректировки суммы НДС в декларации по НДС. Возврат НДС производится поставщику, затем поставщик производит расчеты с получателем МТП – перечисляя ему разницу между стоимостью товаров (работ, услуг) с НДС и стоимостью без НДС. Иного порядка налоговое законодательство не предусматривает.

Обращаем ваше внимание, что указанный порядок корректировки налоговых обязательств по НДС поставщика распространяется на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг до 01.07.2016.

С 01.07.2016 в республике введены ЭСЧФ, поэтому для возврата поставщику сумм НДС из бюджета (если поставки осуществлялись после 01.07.2016), помимо действий, указанных выше, поставщик должен аннулировать исходные ЭСЧФ по таким поставкам, выставленные получателям МТП. 

Согласно п. 10 ст. 106¹ НК в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного ЭСЧФ посредством выставления исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые.

Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя.

Выставление исправленного ЭСЧФ осуществляется в т.ч. при возникновении оснований для применения налоговых льгот.

Светлана Некрашевич, экономист