Бюджет
Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)
Усн и налог на недвижимость в 2017 году
Опубликовано: 13.04.2017 13:20 - 1245 просмотров

СИТУАЦИЯ: Бюджетная организация применяет УСН. На праве оперативного управления у бюджетной организации находится здание площадью 1200 м2.

По состоянию на 1 января 2017 г. организацией сдано в аренду:

коммерческой организации, занимающейся торговлей, – помещение площадью 55 м2 (далее – помещение 1);

научной организации – помещение площадью 20 м2 (далее – помещение 2).

С 1 марта 2017 г. бюджетная организация сдает в аренду банку для размещения банкомата часть помещения площадью 10 м2 (далее – помещение 3).

Остаточная стоимость здания на 1 января 2017 г. составляет 240 000,00 руб.

Бюджетная организация и здание расположены в I экономико-планировочной зоне г. Минска.

Налог на недвижимость уплачивается ежеквартально в размере 1/4 годовой суммы налога.

ВОПРОСЫ:

  1. Каким образом бюджетной организацией исчисляется налог на недвижимость за 2017 г.?
  2. Каков порядок заполнения и представления декларации по налогу на недвижимость, а также уплаты налога в указанной ситуации?

      1. С 2017 г. исключен подп. 3.13.2 ст. 286 НК, согласно которому в 2016 г. бюджетные организации уплачивали налог на недвижимость в части капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – капитальные строения), сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

В 2017 г. бюджетные организации также признаются плательщиками налога на недвижимость только в случаях сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – сдача в аренду) капитальных строений на основании п. 3 ст. 184 НК.

При этом бюджетные организации не исчисляют и не уплачивают налог на недвижимость при сдаче в аренду капитальных строений организациям, перечисленным в п. 3 ст. 184 НК, а именно:

  • бюджетным организациям;
  • организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
  • организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
  • организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
  • дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
  • специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
  • научным организациям;
  • центрам трансфера технологий;
  • организациям культуры.

Критерий общей площади капитальных строений в размере 1000 м2, при превышении которого остальные организации, применяющие УСН, уплачивают налог на недвижимость, бюджетными организациями не применялся и не применяется.

В изложенной ситуации бюджетная организация признается плательщиком налога на недвижимость в части переданных в аренду помещений 1 и 3.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость является календарный год (п. 1 ст. 189 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости на 1 января календарного года капитальных строений, в отношении которых они признаны плательщиками (п. 1 ст. 187 НК).

Ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % (ст. 188 НК).

При этом ст. 188 НК местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК).

Подпунктом 1.1 Решения Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 "Об установлении коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога и признании утратившими силу некоторых решений Минского городского Совета депутатов" ставка налога на недвижимость на 2017 г. в I экономико-планировочных зоне г. Минска для юридических лиц увеличена в 2,3 раза.

При признании плательщиками налога на недвижимость бюджетных организаций в течение календарного года годовая сумма налога на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое признание, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).

В изложенной ситуации:

  • остаточная стоимость подлежащих налогообложению объектов на 1 января 2017 г. (помещение 1) составляет 11 000,00 руб. (240 000,0 × 55 м2 / 1200 м2);
  • сумма налога на недвижимость за 2017 г. – 253,00 руб. (11 000,00 × 1 % × 2,3), где
    • 11 000,0 – остаточная стоимость облагаемых на 1 января переданных в аренду объектов;
    • 1 % – ставка налога;
    • 2,3 – повышающий коэффициент по месту расположения здания.

В части помещения 3, сданного в аренду с 1 марта 2017 г., налог на недвижимость исчисляется с 1 апреля 2017 г. за II–IV кварталы 2017 г.:

Остаточная стоимость помещения 3 на 1 апреля 2017 г. – 2000,00 руб. (240 000,0 × 10 м2 / 1200 м2).

С учетом того, что бюджетные организации начисляют амортизацию один раз в год, остаточная стоимость на 1 апреля 2017 г. равна остаточной стоимости на 1 января 2017г.;
  • сумма налога на недвижимость за 2017 г. – 34,50 руб. (2000,00 × 0,75 % × 2,3), где
    • 2000,0 – остаточная стоимость подлежащих налогообложению на 1 января переданных в аренду объектов;
    • 0,75 % – ставка налога пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания 2017 г. (1 % / 4 × 3);
    • 2,3 – повышающий коэффициент по месту расположения здания.
  1. Бюджетные организации представляют декларацию по налогу на недвижимость в следующие сроки:
  • в части капитальных строений, находящихся в аренде по состоянию на 1 января текущего года, – не позднее 20 марта текущего года;
  • в части капитальных строений, переданных в аренду после 1 января текущего года, – не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место такая аренда (п. 10 ст. 189 НК).

Уплата налога производится:

  • в части капитальных строений, находящихся в аренде по состоянию на 1 января текущего года, – по выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога;
  • в части капитальных строений, переданных в аренду после 1 января текущего года, – не позднее 20-го числа третьего месяца за каждый соответствующий квартал (п. 11 ст. 189 НК).

В рассматриваемой ситуации бюджетная организация:

  • 20 марта 2017 г. – должна была представить декларацию по налогу на недвижимость с исчислением налога по помещению 1;
  • 20 июня 2017 г. – должна представить уточненную декларацию с добавлением налога по помещению 3.

Декларация составляется по форме согласно приложению 4 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42). Порядок ее заполнения изложен в главе 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • часть I "Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам";
  • часть II "Расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства";
  • приложения.

Заполняются и включаются в декларацию только те части, разделы и приложения к форме декларации, для заполнения которых у нее имеются сведения (п. 3 главы 1 Инструкции № 42).

Показатели отражаются в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 главы 1 Инструкции № 42).

На титульном листе декларации указывается способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака "Х" в строке "Выбор способа уплаты налога" (п. 10 главы 1 Инструкции № 42).

Заполним часть I декларации, представляемой в налоговый орган не позднее 20 июня 2017 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу на недвижимость организаций

За 2017 год
(четыре цифры года)

месяц представления в регистрирующий

орган заявления о ликвидации, месяц

ликвидации обособленного подразделения          (номер месяца)

 

дата прекращения иностранной

организацией деятельности на

территории Республики Беларусь

через постоянное представительство                    (дата) (номер месяца) (четыре цифры года)

 

Часть I

Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям),
их частям и машино-местам

Итого налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам:

(руб.)

Всего (графа 2 + графа 3 + графа 4 + графа 5)

По сроку

22 марта

По сроку

22 июня

По сроку
22 сентября

По сроку

22 декабря

1

2

3

4

5

287,5

63,25

74,75

74,75

74,75

В том числе к доплате (уменьшению):

 

 

 

 

по акту проверки

 

 

 

 

в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь

 

 

 

 

Раздел I

Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям),

их частям и машино-местам, по которым применяются одинаковые ставки

(руб.)

п/п

Наименование показателя

 

I–IV

кварталы

 

II–IV

кварталы

 

III–IV кварталы

 

IV

квартал

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

Остаточная стоимость и (или) стоимость, отраженная в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих налогообложению

11 000,00

 

13 000,00

 

 

 

2

 

Ставка налога (0,1 % или 1 %), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %

1

 

0,75

 

 

 

3

Увеличение (уменьшение) ставки налога

2,3

2,3

 

 

4

 

Начисленный налог

(строка 1 × строка 2 × строка 3 / 100)

253,00

 

224,25

 

 

 

5

 

Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве

 

 

 

 

6

 

Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием

 

 

 

 

7

 

Налог к уплате

(строка 4 – строка 5 – строка 6), в том числе:

253,00

 

224,25

 

 

 

7.1

по сроку 22 марта

63,25

×

×

×

7.2

по сроку 22 июня

63,25

74,75

×

×

7.3

по сроку 22 сентября

63,25

74,75

 

×

7.4

по сроку 22 декабря

63,25

74,75

 

 

К налоговой декларации (расчету) прилагаются:

сведения о суммах налога на недвижимость организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой располагается объект налогообложения, согласно приложению 2 к настоящей форме

 

Владимир Кулаженко, экономист

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос