СИТУАЦИЯ: Бюджетная организация применяет УСН. На праве оперативного управления у бюджетной организации находится здание площадью 1200 м².

По состоянию на 1 января 2017 г. организацией сдано в аренду:

коммерческой организации, занимающейся торговлей, – помещение площадью 55 м² (далее – помещение 1);

научной организации – помещение площадью 20 м² (далее – помещение 2).

С 1 марта 2017 г. бюджетная организация сдает в аренду банку для размещения банкомата часть помещения площадью 10 м² (далее – помещение 3).

Остаточная стоимость здания на 1 января 2017 г. составляет 240 000,00 руб.

Бюджетная организация и здание расположены в I экономико-планировочной зоне г. Минска.

Налог на недвижимость уплачивается ежеквартально в размере 1/4 годовой суммы налога.

ВОПРОСЫ:

1. Каким образом бюджетной организацией исчисляется налог на недвижимость за 2017 г.?
2. Каков порядок заполнения и представления декларации по налогу на недвижимость, а также уплаты налога в указанной ситуации?

      1. С 2017 г. исключен подп. 3.13.2 ст. 286 НК, согласно которому в 2016 г. бюджетные организации уплачивали налог на недвижимость в части капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – капитальные строения), сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

В 2017 г. бюджетные организации также признаются плательщиками налога на недвижимость только в случаях сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – сдача в аренду) капитальных строений на основании п. 3 ст. 184 НК.

Критерий общей площади капитальных строений в размере 1000 м², при превышении которого остальные организации, применяющие УСН, уплачивают налог на недвижимость, бюджетными организациями не применялся и не применяется.

В изложенной ситуации бюджетная организация признается плательщиком налога на недвижимость в части переданных в аренду помещений 1 и 3.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость является календарный год (п. 1 ст. 189 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости на 1 января календарного года капитальных строений, в отношении которых они признаны плательщиками (п. 1 ст. 187 НК).

Ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % (ст. 188 НК).

При этом ст. 188 НК местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК).

Подпунктом 1.1 Решения Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 "Об установлении коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога и признании утратившими силу некоторых решений Минского городского Совета депутатов" ставка налога на недвижимость на 2017 г. в I экономико-планировочных зоне г. Минска для юридических лиц увеличена в 2,3 раза.

При признании плательщиками налога на недвижимость бюджетных организаций в течение календарного года годовая сумма налога на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое признание, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).

В изложенной ситуации:

• остаточная стоимость подлежащих налогообложению объектов на 1 января 2017 г. (помещение 1) составляет 11 000,00 руб. (240 000,0 × 55 м² / 1200 м²);
• сумма налога на недвижимость за 2017 г. – 253,00 руб. (11 000,00 × 1 % × 2,3), где
  • 11 000,0 – остаточная стоимость облагаемых на 1 января переданных в аренду объектов;
  • 1 % – ставка налога;
  • 2,3 – повышающий коэффициент по месту расположения здания.

В части помещения 3, сданного в аренду с 1 марта 2017 г., налог на недвижимость исчисляется с 1 апреля 2017 г. за II–IV кварталы 2017 г.:

Остаточная стоимость помещения 3 на 1 апреля 2017 г. – 2000,00 руб. (240 000,0 × 10 м² / 1200 м²).

• сумма налога на недвижимость за 2017 г. – 34,50 руб. (2000,00 × 0,75 % × 2,3), где
  • 2000,0 – остаточная стоимость подлежащих налогообложению на 1 января переданных в аренду объектов;
  • 0,75 % – ставка налога пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания 2017 г. (1 % / 4 × 3);
  • 2,3 – повышающий коэффициент по месту расположения здания.

2. Бюджетные организации представляют декларацию по налогу на недвижимость в следующие сроки:

• в части капитальных строений, находящихся в аренде по состоянию на 1 января текущего года, – не позднее 20 марта текущего года;
• в части капитальных строений, переданных в аренду после 1 января текущего года, – не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место такая аренда (п. 10 ст. 189 НК).

Уплата налога производится:

• в части капитальных строений, находящихся в аренде по состоянию на 1 января текущего года, – по выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога;
• в части капитальных строений, переданных в аренду после 1 января текущего года, – не позднее 20-го числа третьего месяца за каждый соответствующий квартал (п. 11 ст. 189 НК).

В рассматриваемой ситуации бюджетная организация:

• 20 марта 2017 г. – должна была представить декларацию по налогу на недвижимость с исчислением налога по помещению 1;
• 20 июня 2017 г. – должна представить уточненную декларацию с добавлением налога по помещению 3.

Декларация составляется по форме согласно приложению 4 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42). Порядок ее заполнения изложен в главе 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

Декларация включает в себя:

• титульный лист;
• часть I "Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам";
• часть II "Расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства";
• приложения.

Заполняются и включаются в декларацию только те части, разделы и приложения к форме декларации, для заполнения которых у нее имеются сведения (п. 3 главы 1 Инструкции № 42).

Показатели отражаются в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 главы 1 Инструкции № 42).

На титульном листе декларации указывается способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака "Х" в строке "Выбор способа уплаты налога" (п. 10 главы 1 Инструкции № 42).

Заполним часть I декларации, представляемой в налоговый орган не позднее 20 июня 2017 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу на недвижимость организаций

За 2017 год
(четыре цифры года)

месяц представления в регистрирующий

орган заявления о ликвидации, месяц

ликвидации обособленного подразделения          (номер месяца)

дата прекращения иностранной

организацией деятельности на

территории Республики Беларусь

через постоянное представительство                    (дата) (номер месяца) (четыре цифры года)

Часть I

Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям),
их частям и машино-местам

Итого налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам:

(руб.)

Раздел I

Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям),

их частям и машино-местам, по которым применяются одинаковые ставки

(руб.)

К налоговой декларации (расчету) прилагаются:

Владимир Кулаженко, экономист