№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция субсчетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Стоимость спецоборудования, приобретенного для выполнения НИОКТР, ранее учтенного по дебету субсчетов счета 01 или счета 07 и кредиту субсчета 178

082

250, 260

Примечание. Содержание операции 1 данной таблицы, соответствующее п. 22 Инструкции № 25, в понимании автора означает следующее:

1) ранее (срок приобретения не оговорен) организация-исполнитель приобрела спецоборудование и оприходовала его как объекты основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств;

2) при оприходовании основных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т субсч. 013 – К-т субсч. 178) вместо двух бухгалтерских записей, составляемых одновременно в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60);

3) при оприходовании отдельных предметов в составе оборотных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т субсч. 070 – К-т субсч. 178) вместо двух бухгалтерских записей, составляемых одновременно в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина от 01.04.2004 № 63;

4) при передаче приобретенных объектов со склада организации-исполнителя для выполнения НИОКТР Инструкцией № 25 предлагается составить бухгалтерские записи, названные в операции 1 данной таблицы.

В описанной ситуации в промежутке между временем приобретения объектов и передачей в научное подразделение для выполнения НИОКТР в бухгалтерском учете не будет взаимосвязи между счетами 01, 02, 25, а также между счетами 07 и 26.

Кроме того, п. 22 Инструкции № 25 не согласуется с Инструкцией № 60, согласно которой организация, осуществляющая приносящую доходы (предпринимательскую) деятельность, может приобретать основные средства только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет. По мнению автора, если для выполнения НИОКТР возникает необходимость приобретения спецоборудования, оно:

1) приобретается за счет средств заказчика (а не за счет собственных средств). Организация-исполнитель для этой цели получает от заказчика аванс (Д-т субсч. 111 – К-т субсч. 155);

2) до передачи в производство учитывается на субсчете 044 "Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ", а не на субсчетах счета 01 "Основные средства" или счета 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств".

Приобретенное специальное оборудование следует оприходовать бухгалтерской записью, названной в операции 2 данной таблицы (Д-т субсч. 044 – К-т субсч. 178) и соответствующей п. 14 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59

2

Приобретение спецоборудования для выполнения НИОКТР по договорам

044

178

178

111

Примечание. Бухгалтерские записи при приобретении специального оборудования для выполнения НИОКТР по договорам приведены в п. 14 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59

3

Стоимость спецоборудования, использованного (переданного со склада в научное подразделение для выполнения НИОКТР) (две записи одновременно)

082

044

02 (забалансовый счет)

–

Примечание. Бухгалтерские записи на стоимость переданного спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИОКТР соответствуют п. 15 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59

4

Стоимость безвозмездно полученного спецоборудования после окончания НИОКТР приходуется:

а) как основные средства:

на первоначальную стоимость спецоборудования

013

250

на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации спецоборудования в процессе выполнения НИОКТР

250

020

б) как отдельные предметы в составе оборотных средств

071

260

в) как материалы (согласно пп. 22, 23 Инструкции № 25)

060, 063

280

Одновременно на стоимость безвозмездно полученного спецоборудования

–

02 (забалансовый счет)

Примечание. Бухгалтерские записи по оприходованию спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, соответствуют п. 16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59.

При оприходовании спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве материалов, п. 16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 предусмотрена иная бухгалтерская запись (по сравнению с Инструкцией № 25):

Д-т субсч. 060, 063 – К-т субсч. 140, 230.

Порядок определения суммы начисленной амортизации за период эксплуатации спецоборудования в процессе выполнения НИОКТР в Инструкции № 25 не разъяснен. Можно предположить, что она определяется комиссией при приемке спецоборудования

5

Стоимость спецоборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР организации-заказчику

–

02 (забалансовый счет)

Примечание. На стоимость спецоборудования (оставшегося в организации-исполнителе или возвращенного организации-заказчику) затраты на выполнение НИОКТР, учтенные по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", не уменьшаются (п. 12 Методических указаний № 59).

Организация-заказчик стоимость спецоборудования, полученного от организации-исполнителя после выполнения НИОКТР, равную стоимости, по которой спецоборудование числилось в бухгалтерском учете организации-исполнителя на дату передачи, отражает в соответствии с п. 20 Инструкции № 25:

а) как основные средства (Д-т субсч. 013 – К-т субсч. 250);

б) как отдельные предметы в составе оборотных средств (Д-т субсч. 071 – К-т субсч. 260)