При проведении проверок контролирующими органами устанавливается значительное количество нарушений, связанных с неправильным оформлением первичных учетных документов, их отсутствием, а также с оформлением хозяйственных операций первичными документами, которые в дальнейшем признаны контролирующими органами не имеющими юридической силы.

Далее подробно на примерах рассмотрим нарушения, выявляемые при проведении проверок контролирующими органами, связанные с первичными учетными документами.

Что важно знать

Требования к первичным учетным документам

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З)).

Обязательные требования к первичным учетным документам установлены в п. 2 ст. 10
Закона № 57-З, согласно которому они должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ может быть признан не имеющим юридической силы

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения важен не только факт наличия первичного учетного документа, но и то, что этот документ должен иметь юридическую силу.

При этом первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (далее – Указ № 488)).

Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа или представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа № 488).

Например, при признании первичных учетных документов не имеющими юридической силы по хозяйственным операциям:

• по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав:
  • стоимость приобретения не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении;
  • предъявленные суммы НДС не подлежат вычету и не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов;
• по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
  • внереализационными доходами признаются фактически полученные денежные средства или иное имущество исходя из стоимости такого имущества, указанной в первичных учетных документах о его получении;
  • стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав включается в налоговую базу по НДС, а также в выручку от реализации (валовую выручку).

Выявляемые нарушения

Первичные документы признаны
не имеющими юридической силы

Широкое распространение в последнее время получила практика признания контролирующими органами недействительными первичных учетных документов.

Контролирующие органы, пользуясь правом, предоставленным нормами Указа № 488, в случае наличия у них доказательств, опровергающих факт совершения хозяйственной операции, признают первичные учетные документы по таким операциям не имеющими юридической силы (подп. 1.10 п. 1 Указа № 488).

В ходе проверок контролирующие органы достаточно часто устанавливают факты взаимоотношений организаций с субъектами, деятельность которых имеет признаки лжепредпринимательства и сведения о которых внесены в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере (далее – Реестр).

Также при проведении проверок контролирующими органами изучается содержание первичных документов, осуществляются их анализ и сопоставление с фактами, проводятся встречные проверки, при необходимости делаются запросы.

Первичные документы неправильно оформлены

Первичные документы, оформленные неправильно, без учета всех аспектов совершенной хозяйственной операции, могут послужить основанием для применения штрафных санкций, доначисления налогов и пени.

Отсутствуют необходимые документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции

Отсутствие первичного учетного документа при проведении проверок влечет за собой последствия в виде исключения из затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов, не подтвержденных первичными документами, исключения НДС из суммы налоговых вычетов.

Отсутствуют первичные документы на отпуск, реализацию, транспортировку товаров

В ходе проверок регулярно устанавливаются нарушения в части наличия необходимых документов в местах хранения, реализации и при транспортировке товарно-материальных ценностей.

Согласно подп. 1.12 п. 1 ст. 22 НК на плательщиков возложена обязанность обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

• подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, – в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
• подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, – в местах реализации.

Татьяна Кухальская, аудитор