Бюджетные организации проводят переоценку на 1 января 2017 г. в соответствии с общими правилами и подходами, установленными для всех организаций республики.
Нормы законодательства
При проведении переоценки бюджетные организации руководствуются следующими нормативными правовыми актами:
- Указом от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке" (далее – Указ № 622);
- постановлением Совмина от 17.11.2006 № 1543 "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622" (далее – постановление № 1543), уточняющим отдельные нормы Указа № 622;
- Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37), непосредственно регулирующей порядок проведения переоценки и применения ее методов.
Критерий проведения обязательной переоценки
Критерий проведения обязательной переоценки для всех организаций, в т.ч. бюджетных, установлен только в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств.
Переоценка указанных видов имущества проводится в обязательном порядке всеми организациями при достижении уровня инфляции в ноябре текущего года (2016 г.) к дате последней обязательной переоценки, проведенной в соответствии с законодательством (к декабрю 2013 г.), 100 и более процентов (подп. 1.1 Указа № 622).
При недостижении указанного обязательного критерия проведение переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств допустимо в добровольном порядке по решению организации или собственника имущества.
Иные виды имущества переоцениваются исключительно по решению организации или собственника имущества независимо от уровня инфляции.
По данным Национального статистического комитета уровень инфляции в ноябре 2016 г. к декабрю 2013 г. составил 43,2 %, поэтому переоценка по состоянию на 1 января 2017 г. всех видов переоцениваемого имущества бюджетными организациями осуществляется по решению организации или собственника имущества.
Имущество, не подлежащее переоценке
Бюджетными организациями не переоцениваются:
- имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты финансовой аренды (лизинга); жилая часть многоквартирных жилых домов;
- имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения согласно законодательству до даты фактического выбытия, отмены данного решения;
- объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (подп. 1.5 Указа № 622; п. 3 Инструкции № 162/131/37).
Пример
На балансе бюджетной организации числится общежитие. Здание не переоценивается, так как в соответствии с ЖК общежития относятся к жилому фонду. Соответственно, водопроводные и канализационные сети внутри здания (общежития), являющиеся элементами здания, относящегося к жилищному фонду, также не переоцениваются.
Данный вывод следует из пояснений к общегосударственному классификатору Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденному постановлением Госстандарта от 27.09.2002 № 48: в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, такие как система отопления внутри здания, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.
Пример
На балансе бюджетной организации числится здание, имеющее статус историко-культурной ценности. В сентябре 2016 г. два помещения в здании переданы в аренду другой организации. Бюджетной организацией принято решение о переоценке всего имущества на 1 января 2017 г. Указ № 622 не содержит исключений в части переоценки историко-культурных ценностей в случае их использования в предпринимательской деятельности, поэтому объекты основных средств, относящиеся к историко-культурным ценностям, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, не подлежат переоценке.
Проведение переоценки в добровольном порядке
Выбор объектов для переоценки
Решение о проведении переоценки может быть принято бюджетной организацией в отношении:
- всего имущества;
- объектов основных средств, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
- отдельных объектов основных средств;
- оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (п. 1 Инструкции № 162/131/37).
Решение о проведении переоценки и составе переоцениваемых объектов принимается ежегодно на 1 января года, следующего за отчетным, и его следует закрепить каким-либо внутренним документом. Инструкция № 162/131/37 не содержит указаний о форме и порядке оформления такого документа. В качестве подобного документа может выступать, например, приказ руководителя организации; если решение принимает собственник имущества – решение собственника.
Соответствующий документ (приказ, решение) целесообразно оформить как в случае принятия решения о непроведении переоценки, так и в случае ее проведения.
При этом, если принимается решение о выборочном проведении переоценки отдельных групп объектов или отдельных объектов, приказ (решение) должен содержать указание на соответствующие группы (виды, объекты), подлежащие переоценке, в произвольной форме.
Дата проведения переоценки
Дата проведения переоценки установлена для всех организаций, в т.ч. бюджетных, на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года (подп. 1.2 Указа № 622).
Проведение переоценки имущества на иную дату, отличную от 1 января года, следующего за отчетным, а также ее проведение чаще одного раза в год законодательством не предусмотрено.
Результаты переоценки отражаются в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) организациями 31 декабря отчетного года.
Выбор метода переоценки
Имущество может переоцениваться:
- методом прямой оценки;
- методом пересчета валютной стоимости;
- индексным методом.
Все расчеты приводятся в денежных единицах с учетом деноминации. Учитывая подп. 1.1 и 1.5 постановления Минфина от 22.04.2016 № 27 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь":
- организациям по состоянию на 1 июля 2016 г. следовало произвести пересчет стоимости активов, обязательств, собственного капитала, остатков по забалансовым счетам в соотношении 10 000 бел. руб. в денежных знаках образца 2000 г. к 1 бел. руб. в денежных знаках образца 2009 г.;
- хозяйственные операции, совершение которых подтверждается первичными учетными документами, составленными до 1 июля 2016 г., отражаются с 1 июля 2016 г. организациями в бухгалтерском учете в деноминированной официальной денежной единице Республики Беларусь с пересчетом и округлением указанной в этих документах стоимостной оценки хозяйственных операций.
Методы переоценки
Метод прямой оценки
При применении метода прямой оценки бюджетные организации вправе определить стоимость объекта по состоянию на 1 января 2017 г.:
1) самостоятельно на основании подтверждающих документов.
В качестве подтверждающих документов могут использоваться документы и материалы:
- об уровне цен на новое аналогичное имущество от организаций-изготовителей;
- об уровне цен на новое аналогичное имущество от торговых организаций;
- об уровне цен на новое аналогичное имущество, опубликованных в средствах массовой информации и специализированных изданиях (п. 9 Инструкции № 162/131/37).
Кроме этого, необходимо учитывать следующее:
- полученные данные о стоимости аналогичных объектов должны быть скорректированы с учетом доли дополнительных затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету;
- в общем случае данные о стоимости аналогичных объектов следует уменьшить на сумму НДС (если сведения о стоимости объектов указаны с учетом НДС) путем самостоятельного расчета, произведенного организацией;
- сведения о стоимости аналогичного нового объекта основных средств можно применить одновременно в отношении нескольких объектов, числящихся в учете организации, обладающих аналогичными характеристиками.
Пример
Организация приняла решение провести переоценку автомобиля методом прямой оценки. Первоначальная стоимость объекта, отраженная в бухгалтерском учете, составляет 6000,00 бел. руб. (без НДС), в т.ч. затраты, связанные с доставкой, – 1800,00 бел. руб. Стоимость нового аналогичного автомобиля, отраженная в прайс-листе торговой организации от декабря 2016 г., – 7875,00 бел. руб., в т.ч. НДС – 1575,00 бел. руб.
Для определения переоцененной стоимости необходимо произвести следующий расчет:
- определить стоимость автомобиля без учета НДС: 7875,00 – 1575,00 = 6300,00 бел. руб.;
- определить удельный вест затрат, связанных с доставкой: 1800,00 / 6 × 100 % = 30 %;
- скорректировать стоимость, указанную в прайс-листе (без НДС), с учетом доли затрат, связанных с доставкой: 6300,00 / (100 % – 30 %) × 100 % = 9000,00 бел. руб.
В результате переоценки произойдет увеличение первоначальной стоимости (дооценка) на 3000,00 бел. руб. (9000,00 – 6000,00);
2) с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (далее – оценщики).
При привлечении оценщика следует учитывать следующее:
- оценщик в заключении должен указать сведения о переоцененной и остаточной стоимости каждого переоцененного объекта основных средств;
- стоимость каждого объекта определяется в ценах на 31 декабря 2016 г.;
- датой выдачи заключения оценщика может быть иная дата, отличная от 31 декабря 2016 г. (так как заключение оценщика может быть получено на протяжении всего периода подготовки и проведения переоценки);
- оценщик определяет остаточную стоимость и сумму износа по каждому из переоцениваемых основных средств, на основании которых рассчитывается переоцененная стоимость каждого объекта (п. 11 Инструкции № 162/131/37).
Метод пересчета валютной стоимости
Метод пересчета валютной стоимости представляет собой пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря 2016 г.
Данный метод применяется:
- по объектам как иностранного, так и отечественного производства, если имеются сведения о стоимости имущества в иностранной валюте;
- по объектам иностранного происхождения при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости в иностранной валюте.
Методика расчета переоцененной стоимости в каждом из случаев содержится в пп. 13–15 Инструкции № 162/131/37.
При применении данного метода следует учитывать:
- для объектов основных средств – наличие обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (п. 14 Инструкции № 162/131/37).
В случае их наличия после того как произведен пересчет стоимости объекта по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31.12.2016, необходимо сравнить пересчитанную стоимость объекта основных средств в белорусских рублях и стоимость объекта до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из указанных двух видов стоимости выбирается наибольшая;
- для оборудования к установке наличие обособленно учитываемых затрат не влияет на методику проведения переоценки. Обособленно учитываемые затраты не переоцениваются, накапливаются до принятия объекта к учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные активы и добавляются при формировании стоимости таких активов.
Пример
Организацией в октябре 2015 г. приобретено оборудование у резидента Республики Беларусь, страна производства – Российская Федерация. Документально подтвержденные сведения о стоимости автомобиля в иностранной валюте отсутствуют. Переоценка по состоянию на 1 января 2016 г. не проводилась.
Стоимость объекта на момент приобретения составляет 10 000 бел. руб.
В марте 2016 г. проведено дооборудование на сумму 540 бел. руб.
Курс иностранной валюты (условно):
- на дату приобретения – 0,025 бел. руб.;
- на дату завершения дооборудования – 0,03 бел. руб.;
- на дату переоценки – 0,0305 бел. руб.
Определяем стоимость оборудования в иностранной валюте на дату приобретения: 10 000 бел. руб. / 0,025 бел. руб. = 400 000 росс. руб.
Производим пересчет стоимости затрат по дооборудованию в иностранную валюту: 540 бел. руб. / 0,03 бел. руб. = 18 000 росс. руб.
Рассчитываем общую стоимость автомобиля в иностранной валюте (росс. руб.): 400 000 + 18 000 = 418 000 росс. руб.
Пересчитываем указанную стоимость в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2016 г.: 418 000 росс. руб. × 0,0305 бел. руб. = 12 749 бел. руб.
Поскольку обособленно учитываемые затраты по объекту отсутствуют, указанная стоимость (12 749 бел. руб.) принимается в качестве переоцененной по результатам переоценки, проведенной методом пересчета валютной стоимости.
Индексный метод переоценки
Переоценка индексным методом предполагает расчет переоцененной стоимости путем умножения стоимости объекта основных средств, числящейся в учете до переоценки, на коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее – коэффициент) (пп. 16, 17 Инструкции № 162/131/37).
При использовании индексного метода необходимо учитывать следующее:
- коэффициент применяется только к стоимости, отраженной в учете. Применение коэффициента к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в период, прошедший с предыдущей переоценки, не допускается;
- коэффициенты, применяемые при переоценке основных средств индексным методом, выбираются по группам (видам) основных средств.
Распределение объектов основных средств по видам (группам) для целей переоценки осуществляется в соответствии с приложением к Инструкции № 162/131/37.
Указанные коэффициенты рассчитываются и публикуются до 15.01.2017 Национальным статистическим комитетом (подп. 1.2 постановления № 1543).
Пример
Бюджетной организацией объект основных средств принят к учету в сентябре 2016 г. Фактическая эксплуатация объекта начата в ноябре 2016 г. Переоценка объекта на 1 января 2017 г. проводится с применением коэффициента, соответствующего дате принятия объекта к учету, – к сентябрю 2016 г.
Пример
Объекты основных средств приняты к учету бюджетной организацией в 2013 г. Последняя переоценка проводилась по ним на 1 января 2015 г. На 1 января 2016 г. отдельные объекты не переоценивались.
По объектам, по которым организация не проводила переоценку по состоянию на 1 января 2016 г., при проведении переоценки на 1 января 2017 г. применяется коэффициент изменения стоимости к декабрю 2014 г., т.е. фактически за 2 года.
Для этого при проведении переоценки на 1 января 2017 г. необходимо применить 2 коэффициента из таблиц коэффициентов, публикуемых Национальным статистическим комитетом:
- из таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2016 г. – коэффициент изменения стоимости к декабрю 2014 г.;
- из таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2017 г. – коэффициент изменения стоимости к декабрю 2015 г.
Коэффициент изменения стоимости переоцениваемого объекта на 1 января 2017 г. к декабрю 2014 г. (к дате последней переоценки) рассчитывается путем перемножения двух указанных коэффициентов.
Предусмотрены особенности проведения переоценки индексным методом в отдельных случаях:
1) первоначальная стоимость основных средств увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки (п. 18 Инструкции № 162/131/37).
В указанном случае первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на коэффициент декабря года, предшествующего дате последней переоценки. Стоимость затрат по реконструкции, модернизации, дооборудованию, достройке выделяется отдельно и переоценивается с применением коэффициента, соответствующего месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после завершения указанных работ. Переоцененная стоимость в результате переоценки определяется сложением двух полученных частей;
2) первоначальная стоимость основных средств в конце 2016 г. увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п. 19 Инструкции № 162/131/37).
В данном случае к первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (либо дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).
Для определения переоцененной стоимости сравниваются две стоимости:
- стоимость в белорусских рублях, определенная указанным выше расчетным способом;
- стоимость основных средств до переоценки, увеличенная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.
В качестве переоцененной стоимости выбирается наибольшая;
3) объект получен безвозмездно в период после предыдущей переоценки (п. 21 Инструкции № 162/131/37).
Порядок переоценки основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость, зависит от того, как была определена их стоимость при принятии к учету у принимающей стороны:
- если стоимость была определена на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств, – применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства";
- если стоимость была определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны, – применяется коэффициент, соответствующий декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки либо дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" передающей стороной (для объектов, принятых к учету передающей стороной в период, прошедший после предыдущей переоценки);
4) объект по состоянию на 1 января 2017 г. является полностью самортизированным.
При переоценке полностью самортизированных основных средств применяется коэффициент декабря отчетного года, который равен 1.
Вместе с тем, если амортизация объекта была завершена ранее, а затем его стоимость была увеличена в результате проведенных работ по модернизации (реконструкции и т.п.) либо отнесения в конце отчетного года обособленно учитываемых в течение года затрат, такой объект основных средств уже нельзя считать самортизированным объектом и к нему применяются подходы, используемые при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость;
5) в отношении объекта основных средств срок действия договора лизинга прекращен в период, прошедший с момента предыдущей переоценки (п. 20 Инструкции № 162/131/37).
При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстанавливаются все предшествующие (пропущенные) переоценки, не проведенные по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь последнего отчетного года;
6) в отношении оборудования к установке стоимость оборудования принимается к расчету с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку (п. 24 Инструкции № 162/131/37).
Работы по монтажу оборудования, которые учитываются отдельно, не переоцениваются. При формировании итоговой стоимости объекта при его принятии к бухгалтерскому учету они будут добавлены к этой стоимости.
Определение суммы накопленной амортизации и остаточной стоимости после переоценки
Сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость имущества после переоценки определяются в соответствии с главой 5 Инструкции № 162/131/37.
При проведении переоценки методом прямой оценки на основании заключения оценщика используются значения остаточной и переоцененной стоимости объектов, указанные в заключении оценщика. Сумма накопленной амортизации после переоценки определяется как разница между переоцененной и остаточной стоимостью каждого объекта, указанными в заключении оценщика.
Во всех остальных случаях сумма накопленной амортизации после переоценки рассчитывается на основании удельного веса (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации в стоимости объекта. Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации по каждому переоцениваемому объекту к его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).
Оформление результатов переоценки
Пунктом 7 Инструкции № 162/131/37 предусматривается необходимость оформления по результатам переоценки ведомостей переоценки основных средств и оборудования к установке.
Формы ведомостей переоценки Инструкцией № 162/131/37 при этом не регламентируются. Организация вправе разработать формы ведомостей самостоятельно.
Ведомость переоценки основных средств составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого объекта. Вместе с ведомостью переоценки хранятся документы, используемые при проведении переоценки и подтверждении переоцененной стоимости объектов (сведения о ценах из СМИ, заключение оценщика и т.п.).
Ведомости подписываются председателем и членами комиссии и утверждаются руководителем организации.
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете
В Инструкции № 162/131/37 не содержится норм о порядке отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.
Бюджетные организации отражают результаты переоценки в порядке, определенном Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
Ирина Толкун, экономист
220015, г.Минск, ул. Будславская 23, корп. 3
УНП 191260683
Подписка на самые актуальные новости
