Ситуация: По состоянию на 1 января 2017 г. у бюджетной организации числится полностью самортизированный компьютер, приобретенный за счет внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, оставшихся в ее распоряжении. Первоначальная стоимость компьютера составляет 482,40 руб. Согласно технической документации на компьютер в нем содержится 0,6 г золота и 0,5 г платины.

Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал.

Вопросы:

1. По какой стоимости можно передать компьютер своему работнику?
2. Какие налоги необходимо исчислить в указанной ситуации?
3. Какие бухгалтерские записи следует составить в данной ситуации?

      1. Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов драгоценных металлов, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации) (п. 22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)).

Так, с 1 февраля 2017 г. расчетная цена за 1 г составляет:

• 71,02 руб. – золото;
• 58,50 руб. – платина.

Таким образом, полностью самортизированный компьютер может быть реализован работнику в феврале 2017 г. по цене не ниже 71,86 руб. (0,6 Ч 71,02 + 0,5 Ч 58,50).

2. Обороты по реализации основных средств своим работникам признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.3 ст. 93 НК).

При этом налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации (подп. 1.1 ст. 98, п. 3 ст. 97 НК).

Сумма исчисленного НДС при реализации компьютера по номинальной цене составит 11,98 руб. (71,86 Ч 20 / 120).

В отношении данного компьютера по итогам отчетного периода по НДС нужно создать ЭСЧФ и направить на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 5 апреля 2017 г. (п. 8 ст. 106¹ НК).

При исчислении налога на прибыль прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (п. 2 ст. 127 НК).

Таким образом, при реализации компьютера по номинальной цене:

• прибыль составит 59,88 руб. (71,86 – 11,98);
• налог на прибыль составит 10,78 руб. (59,88 Ч 18 %).

3. При выбытии полностью самортизированных основных средств их первоначальная стоимость отражается по дебету субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" (п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60).

В изложенной ситуации в учете следует составить следующие бухгалтерские записи:

Владимир Кулаженко, экономист