Изучение ошибок при исчислении и уплате налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) позволит главному бухгалтеру бюджетной организации избежать не только нарушений налогового законодательства, но и санкций со стороны контролирующих органов. Бухгалтер вправе внести исправления в декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период текущего налогового периода либо за предыдущий отчетный период текущего налогового периода.

Занижение налоговой базы налога при УСН

Ситуация 1: Бюджетная организация (арендодатель) применяет УСН с уплатой НДС и осуществляет сдачу имущества в аренду коммерческой организации (арендатор). За несвоевременную уплату арендной платы арендодателем арендатору предъявлены суммы штрафа за нарушение договорных отношений. В соответствии с подп. 18.2 п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) с суммы штрафа исчислен НДС. При определении налоговой базы налога при УСН валовая выручка уменьшена на сумму НДС, уплачиваемую с суммы штрафа.

Суть нарушения. Организацией неправомерно уменьшена налоговая база налога при УСН на сумму НДС, исчисленную с суммы штрафа, что повлекло за собой занижение суммы налога при УСН, подлежащей уплате в бюджет.

Как правильно. Организации следовало включить в налоговую базу налога при УСН всю сумму штрафа без уменьшения на сумму исчисленного НДС.

Обоснование. Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включаются суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые согласно НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).

Учитывая, что штраф включается в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН не в составе выручки от реализации, а как внереализационный доход, организация неправомерно уменьшила налоговую базу налога при УСН на сумму НДС, исчисленную с суммы штрафа.

Ситуация 2: Бюджетная организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета, при определении налоговой базы учитывала как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, возникающие при продаже валюты.

Суть нарушения. Организацией занижена налоговая база налога при УСН на сумму отрицательных курсовых разниц, возникающих при продаже валюты.

Как правильно. Организации следовало включить в налоговую базу налога при УСН только положительные курсовые разницы, возникающие при продаже валюты.

Обоснование. В п. 2 ст. 288 НК указано, что налоговую базу налога при УСН формируют выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Следовательно, отрицательные курсовые разницы не могут быть учтены, так как внереализационные расходы не участвуют при определении налогооблагаемой базы налога при УСН.

Кроме того, в этой же норме приведен перечень внереализационных доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

Следовательно, внереализационные расходы не участвуют при определении налогооблагаемой базы.

Подпунктом 194 ст. 128 НК установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком на дату продажи.

Так как данная норма не включена в перечень внереализационных доходов, не учитываемых при исчислении налога при УСН, положительные разницы от продажи валюты включаются в налоговую базу налога при УСН.

Завышение налоговой базы при УСН

Ситуация 3: Организация при определении налоговой базы налога при УСН не уменьшила валовую выручку на сумму НДС, исчисленного с арендной платы.

Суть нарушения. Организацией завышена налоговая база налога при УСН на сумму НДС, исчисленного с арендной платы.

Как правильно. Организации следовало включать в налоговую базу налога при УСН арендную плату, уменьшенную на сумму НДС, исчисленную с арендной платы.

Обоснование. Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 288 НК).

В валовую выручку не включаются суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

Роман Ярцев, экономист