Бюджет
Оборудование в бюджетном учете: основное или оборотное средство
Опубликовано: 03.04.2017 10:25
Обновлено: 03.04.2017 10:25

Если бюджетная организация приобретает оборудование, то оно принимается к учету в качестве основного средства (далее – ОС) либо отдельного предмета в составе оборотных средств (далее – отдельный предмет). В случае когда оборудование подлежит монтажу, оно принимается в состав материальных запасов. Выбор варианта учета, в частности, зависит от условий, установленных учетной политикой бюджетной организации. О том, как такое условие влияет на принятие к учету оборудования, читайте в данной статье.

Принятие оборудования в состав материальных запасов

Приобретенное оборудование, которое требует установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования, до ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 "Оборудование к установке".

После ввода в эксплуатацию стоимость оборудования отражается по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" (при приобретении объекта за счет бюджетных средств) либо субсчета 411 "Использование прибыли" (при приобретении объекта за счет внебюджетных средств) и кредиту субсчета 040 "Оборудование к установке" (часть вторая п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60), часть четвертая раздела "Счет 06" Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных приказом Минфина от 11.12.1997 № 59 (далее – Методические указания № 59), часть пятая письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 "О разъяснении" (далее – письмо № 15-1-19/75)).

Сформированная первоначальная стоимость оборудования отражается по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (часть третья п. 13 Инструкции № 60).

Таким образом, если приобретенное оборудование не может эксплуатироваться, так как требует установки (монтажа), то оно подлежит учету в составе материальных запасов. Как правило, это дорогостоящее оборудование, которое после проведения монтажных работ принимается в состав ОС.

Условия принятия оборудования в состав ОС

При принятии оборудования к учету в состав ОС должны одновременно выполняться следующие обязательные условия:

  • активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
  • организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
  • активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
  • организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
  • первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (часть первая п. 4 Инструкции № 60).

Оборудование, в отношении которого выполняются обязательные условия признания, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, может учитываться в качестве отдельных предметов (часть вторая п. 4 Инструкции № 60).

Следует отметить, что установление стоимостного критерия в учетной политике является правом, а не обязанностью организации. То есть каждая бюджетная организация самостоятельно определяет, производить такую запись в учетной политике или нет. Если такая запись не произведена, то активы, отвечающие обязательным условиям признания, предусмотренным частью первой п. 4 Инструкции № 60, независимо от их стоимости будут относиться к ОС.

Таким образом, в первую очередь проверяется соответствие оборудования обязательным условиям принятия его в состав ОС. Далее первоначальная стоимость оборудования сравнивается с лимитом, установленным учетной политикой бюджетной организации. Если стоимость оборудования выше лимита, то оно принимается в состав ОС, если ниже, то в качестве отдельного предмета.

Если организация принимает оборудование к бухгалтерскому учету в состав ОС, то оформляется акт о приеме-передаче основных средств.

При этом производится запись по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Одновременно составляется запись по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" (при приобретении объекта за счет бюджетных средств) либо субсчета 411 "Использование прибыли" (при приобретении объекта за счет внебюджетных средств) и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (п. 10, часть шестая п. 11, часть первая п. 13 Инструкции № 60, часть пятая письма № 15-1-19/75).

Принятие оборудования в качестве отдельного предмета

Согласно п. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина от 01.04.2004 № 63 (далее – Инструкция № 63), к отдельным предметам относятся:

  • оборудование, которое служит менее одного года, при этом его первоначальная стоимость не имеет значения;
  • оборудование независимо от срока службы, стоимость единицы которого на дату приобретения не превышает величины, установленной учетной политикой бюджетной организации, в пределах лимита, определяемого Минфином;
  • сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к ОС и другие устройства, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции).

Таким образом, при поступлении оборудования следует обратить внимание на срок его службы, если он менее года, то оборудование принимается в качестве отдельного предмета. Если его срок службы более 12 месяцев, проверяется соответствие обязательным условиям принятия в состав ОС. Если условия не выполняются, то оборудование принимается в качестве отдельного предмета, если условия соблюдаются, то сравниваем его первоначальную стоимость с лимитом, установленным в учетной политике. В случае когда стоимость оборудования выше лимита, оно принимается в состав ОС, если ниже – в качестве отдельного предмета.

Оборудование, принимаемое к учету в состав отдельных предметов, приходуется на основании первичных учетных документов тем числом, которым получено. При этом производится запись по дебету субсчета 070 "Предметы на складе" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Одновременно составляется запись по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" (при приобретении объекта за счет бюджетных средств) либо субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (411 "Использование прибыли") (при приобретении объекта за счет внебюджетных средств) и кредиту субсчета 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" (часть вторая п. 2 Инструкции № 63, часть пятая письма № 15-1-19/75).

Определение первоначальной стоимости оборудования

При принятии оборудования к учету необходимо правильно определить его первоначальную стоимость. Как правило, она включает фактические затраты, связанные с его приобретением. Рассмотрим подробнее порядок формирования стоимости оборудования:

Вид оборудования

Наименование стоимости

Порядок определения стоимости

Оборудование, принимаемое в состав материальных запасов

Фактическая

 

Сумма затрат на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы (часть первая п. 4 Методических указаний № 59)

Оборудование, принимаемое в качестве ОС

 

Первоначальная

 

Сумма фактических затрат на приобретение:

стоимость приобретения ОС;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты по страхованию при доставке;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п. 12 Инструкции № 60)

Оборудование, принимаемое в состав отдельных предметов

Сумма фактических расходов, связанных с приобретением оборудования (часть четвертая п. 1 Инструкции № 63)

Если оборудование приобретается за счет бюджетных средств, то предъявленная сумма НДС не подлежит вычету, а относится на его стоимость (часть вторая п. 12 Инструкции № 60, п. 1 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина от 15.03.2000 № 19 (далее – Инструкция № 19), подп. 19.3 ст. 107 НК).

При приобретении оборудования за счет внебюджетных средств предъявленные поставщиком суммы НДС организация вправе принять к вычету либо отнести на увеличение его стоимости (п. 2 Инструкции № 19, п. 1, подп. 2.1 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК).

Варианты принятия оборудования к бухгалтерскому учету

Рассмотрим на примерах варианты принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

Размер базовой величины с 1 января 2017 г. по настоящее время составляет 23,00 руб. (постановление Совмина от 28.11.2016 № 974).
Пример

Бюджетная организация приобрела оборудование стоимостью 630,00 руб. (в т.ч. НДС – 105,00 руб.), которое отвечает обязательным условиям принятия его в состав ОС.

В зависимости от условия, установленного в учетной политике организации, оборудование может приниматься к учету в состав ОС либо в качестве отдельного предмета. Рассмотрим некоторые возможные варианты в таблице.

Дополнительное условие, предусмотренное учетной политикой

 

Первоначальная стоимость оборудования составляет

630,00 руб.

(при приобретении оборудования за счет бюджетных средств либо за счет внебюджетных средств и отнесении суммы НДС на увеличение его стоимости)

525,00 руб.

(630,00 – 105,00)

(при приобретении оборудования за счет внебюджетных средств и принятии сумм НДС к вычету)

ОС

отдельный предмет

ОС

отдельный предмет

В учетной политике отсутствует дополнительное условие

+

+

К ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 20 базовых величин за единицу

(20 × 23,00 руб. = 460,00 руб.)

+

 

 

+

 

 

К ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 25 базовых величин за единицу

(25 × 23,00 руб. = 575,00 руб.)

+

 

 

 

+

 

К ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 30 базовых величин за единицу

(30 × 23,00 руб. = 690,00 руб.)

 

+

 

 

+

 

К ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 30 базовых величин за единицу. Данный лимит не распространяется на оборудование, которое принимается в состав ОС независимо от стоимости

+

 

 

+

 

 

Пример

Бюджетная организация приобрела сменное оборудование, которое многократно используется в производстве продукции.

Такое оборудование принимается к учету в состав отдельных предметов.

Пример

Бюджетная организация приобрела оборудование, которое требует монтажа.

Данное оборудование принимается к учету в качестве материальных запасов, а после монтажа приходуется в состав ОС.

Учет драгоценных металлов, находящихся в оборудовании

Независимо от того, учитывается оборудование в составе ОС либо в качестве отдельного предмета, в случае, когда оно содержит драгоценные металлы, их учет ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).

Если оборудование принимается в состав ОС, то данные о драгоценных металлах фиксируются в разделе 3 акта о приеме-передаче основных средств. Также они могут вноситься в инвентарную карточку учета основных средств.

Согласно п. 34 Инструкции № 34 организация на основании решения руководителя вправе определять содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись "Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания".

Рассмотрим на примерах варианты принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

Пример

Бюджетная организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 1350,00 руб. (в т.ч. НДС – 225,00 руб.). Оплата произведена за счет бюджетных средств после поставки оборудования.

Монтажные работы стоимостью 150,00 руб. (в т.ч. НДС – 25,00 руб.) произведены сторонней организацией и оплачены за счет бюджетных средств после выполнения работ.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Поступило оборудование к установке

 

040 "Оборудование к установке"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

1350,00

 

Перечислены денежные средства поставщику оборудования

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

100 "Текущий счет по бюджету"

 

1350,00

 

Получено бюджетное финансирование

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

1350,00

 

Отражена стоимость монтажных работ

 

040 "Оборудование к установке"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

150,00

 

Перечислены денежные средства подрядчику за выполненные работы

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

100 "Текущий счет по бюджету"

 

150,00

 

Получено бюджетное финанси-рование

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

150,00

 

Отнесены понесенные затраты на бюджетные расходы

(1350,00 + 150,00)

200 "Расходы по бюджету"

 

040 "Оборудование к установке"

 

1500,00

 

Принято в состав ОС смонтированное оборудование

013 "Машины и оборудование"

 

250 "Фонд в основных средствах"

1500,00

 

Пример
Бюджетная организация приобрела мультимедийное устройство стоимостью 216,00 руб. (в т.ч. НДС – 36,00 руб.). Оплата произведена за счет бюджетных средств после его получения. Учетной политикой предусмотрено, что к ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 30 базовых величин за единицу.

Содержание операций

Корреспонденция субсчетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Принято мультимедийное устройство к учету в качестве отдельного предмета

070 "Предметы на складе"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

216,00

 

Отражены бюджетные расходы

 

200 "Расходы по бюджету"

 

260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств"

216,00

 

В данной ситуации первоначальная стоимость мультимедийного устройства меньше лимита, установленного учетной политикой (216,00 < 690,00 (23,00 × 30)). Следовательно, оно принимается к учету в качестве отдельного предмета

Перечислены поставщику бюджетные средства

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

100 "Текущий счет по бюджету"

 

216,00

 

Получено бюджетное финансирование

 

100 "Текущий счет по бюджету"

 

140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (230 "Финансирование из бюджета")

216,00

 

Пример
Бюджетная организация приобрела за счет внебюджетных средств компьютер стоимостью 1620,00 руб. (в т.ч. НДС – 270,00 руб.). Предъявленный поставщиком НДС принят к вычету. Учетной политикой предусмотрено, что к ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 30 базовых величин за единицу.

Содержание операций

Корреспонденция субсчетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Перечислены поставщику внебюджетные средства

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

1620,00

 

Принят компьютер к учету в состав ОС

(1620,00 – 270,00)

013 "Машины и оборудование"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

1350,00

 

В данной ситуации первоначальная стоимость компьютера превышает лимит, установленный учетной политикой (1350,00 > 690,00 (23,00 × 30)). Следовательно, он принимается в состав ОС

Отражено использование средств, остающихся в распоряжении организации

411 "Использование прибыли"

 

250 "Фонд в основных средствах"

1350,00

 

Отражен предъявленный поставщиком НДС

 

175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

 

270,00

 

Принят к вычету предъявленный НДС

 

173 "Расчеты с бюджетом"

 

175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

270,00

 

Предъявленная сумма НДС принимается к вычету после отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если организация осуществляет ее ведение) на основании подписанного электронной цифровой подписью ЭСЧФ (пп. 1, 2, абзац второй п. 51, часть первая п. 61 ст. 107 НК)
Пример
Бюджетная организация приобрела за счет внебюджетных средств фотоаппарат стоимостью 360,00 руб. (в т.ч. НДС – 60,00 руб.). Предъявленный поставщиком НДС принят к вычету. Учетной политикой предусмотрено, что к ОС относятся активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные законодательством, и стоимость которых превышает 20 базовых величин за единицу.

Содержание операций

Корреспонденция субсчетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Перечислены поставщику внебюджетные средства

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

360,00

 

Принят фотоаппарат к учету в качестве отдельного предмета

(360,00 – 60,00)

070 "Предметы на складе"

 

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

 

300,00

 

В данной ситуации первоначальная стоимость фотоаппарата меньше лимита, установленного учетной политикой (300,00 < 460,00 (23,00 × 20)). Следовательно, он принимается к учету в качестве отдельного предмета

Отражены внебюджетные расходы

 

211 "Расходы по внебюджетным средствам", 411 "Использование прибыли"

260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств"

 

300,00

 

Отражен предъявленный поставщиком НДС

 

175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

 

60,00

 

Принят к вычету предъявленный НДС

 

173 "Расчеты с бюджетом"

 

175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

60,00

 

Предъявленная сумма НДС принимается к вычету после отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если организация осуществляет ее ведение) на основании подписанного электронной цифровой подписью ЭСЧФ (пп. 1, 2, абзац второй п. 51, часть первая п. 61 ст. 107 НК)

Вера Кудрявцева, экономист

Получите доступ к закрытым разделам

Оформите демо-доступ к следующим закрытым разделам:

• Бератор

Практическое руководство по всем участкам работы бухгалтера

• Сервисы

Калькуляторы, расчеты, формы документов, тесты, помощники, справочники

• Законодательство

Обновляемая база НПА Республики Беларусь

• Ответы на ваши вопросы

Большой архив ответов на интересные вопросы ваших коллег

Заполните форму

электронная почта обязательна
необходимо ввести пароль
необходимо ввести номер мобильного телефона