Некоторые бюджетные организации применяют УСН. Налог при УСН, порядок уплаты которого изложен в главе 34 НК, заменяет уплату многих налогов. Должны ли бюджетные организации, применяющие УСН, исчислять и уплачивать имущественные налоги, вы узнаете из статьи.

Налог на недвижимость

Случаи признания бюджетных организаций плательщиками

Бюджетные организации, применяющие УСН, также как и применяющие общий порядок налогообложения, признаются плательщиками налога на недвижимость только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – капитальные строения), сдаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – сдача в аренду) (п. 3 ст. 184 НК).

Кроме того, бюджетные организации не платят также налог на недвижимость при сдаче в аренду капитальных строений следующим организациям:

• бюджетным организациям;
• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
• организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
• организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
• научным организациям;
• центрам трансфера технологий;
• организациям культуры.

Порядок исчисления и уплаты

При сдаче в аренду бюджетная организация налог на недвижимость:

• начинает исчислять с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом такой сдачи, исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), сданных капитальных строений на указанную дату и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;
• прекращает исчислять с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место прекращение сдачи в аренду (п. 7 ст. 189 НК).

Налоговым периодом по налогу на недвижимость является календарный год (п. 1 ст. 189 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК).

Ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % (ст. 188 НК).

При этом ст. 188 НК местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2,5 раза, ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Если бюджетная организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на недвижимость на 1 января, то ей необходимо:

1) не позднее 20 марта отчетного года представить декларацию по налогу на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК);

2) уплатить налог на недвижимость по выбору:

• один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода (п. 10 ст. 189 НК);
• ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).

При признании бюджетной организации плательщиком налога на недвижимость после 1 января необходимо:

1) декларацию по налогу на недвижимость представить не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организация признана плательщиком (п. 10 ст. 189 НК);

2) уплатить налог в сроки, установленные п. 11 ст. 189 НК.

Земельный налог

Случаи признания бюджетных организаций плательщиками

Организации, применяющие УСН, исчисляют земельный налог в общем порядке (подп. 3.14 ст. 286).

Бюджетные организации, применяющие УСН, также как и применяющие общий порядок налогообложения, признаются плательщиками земельного налога только при сдаче в аренду капитальных строений, расположенных на земельных участках бюджетных организаций. Не исчисляется земельный налог в случаях сдачи в аренду капитальных строений организациям, перечисленным в п. 5 ст. 192 НК. Перечень организаций такой же, как и для налога на недвижимость.

Порядок исчисления и уплаты

По сдаваемым в аренду капитальным строениям бюджетные организации исчисляют земельный налог:

• начиная с 1-го числа месяца такой сдачи;
• заканчивая месяцем, в котором истекает срок сдачи в аренду (п. 5 ст. 192 НК).

Исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду.

Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений, занимаемым арендаторами (пользователями) (п. 5 ст. 192 НК).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 195 НК (п. 1 ст. 195 НК).

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога (пп. 1 и 2 ст. 202 НК).

Статьей 201¹ НК предусмотрено право местных Советов депутатов на увеличение (уменьшение) ставок земельных налогов, но не более чем в 2,5 раза, отдельным категориям плательщиков.

Если бюджетная организация, применяющая УСН, признается плательщиком земельного налога на 1 января, то ей необходимо:

1) не позднее 20 февраля отчетного года представить декларацию по земельному налогу и сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – сведения о сдаче в аренду);

2) уплатить земельный налог по выбору:

• один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 февраля налогового периода;
• не позднее 22-го числа 2-го месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы земельного налога (п. 14 и подп. 15.1 ст. 202 НК).

По сдаваемым в аренду капитальным строениям с (после) 1 января:

• декларации по земельному налогу представляются плательщиками-организациями в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду. Одновременно представляются сведения о сдаче в аренду (п. 14 ст. 202 НК);
• уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления декларации по земельному налогу (п. 15 ст. 202 НК).

Надежда Новак, экономист