У большинства бюджетных организаций, осуществляющих приносящую доходы деятельность, объектом налогообложения налога на прибыль является валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При этом согласно разъяснениям налоговых органов затраты, связанные с приносящей доходы деятельностью, учитываются согласно нормам ст. 130 и 131 НК.

С 1 января 2017 г. внесены изменения в ст. 130 НК, которые подробно рассмотрены далее.

Новое требование к затратам

В абзаце первом п. 2 ст. 130 НК четко и исчерпывающе изложено, какие затраты в 2017 г. признаются экономически обоснованными.

Итак, затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК.

Таким образом, в 2017 г. не все затраты, имеющие связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, будут учитываться при налогообложении прибыли, а только экономически обоснованные.

В п. 3 ст. 130 НК определены критерии (их три), при наличии хотя бы одного из которых затраты не могут быть признаны экономически обоснованными.

Рассмотрим эти три критерия подробно.

Хозяйственная операция фактически не подтверждена

Критерий 1. Фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп. 3.1 ст. 130 НК).

Данный критерий означает, что в затраты, учитываемые при налогообложении, не будут включаться расходы, по которым у организации имеются первичные учетные документы, отраженные на счетах бухгалтерского учета, если контролирующими органами собраны доказательства того, что фактически товары не приобретались, услуги не оказывались, работы не выполнялись, имущественные права не передавались.

Работник выполнил как ИП работы (оказал услуги), выполнение которых входило в его трудовые обязанности

Критерий 2. Работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям данного лица (подп. 3.2 ст. 130 НК).

Указанный критерий не позволяет включить в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на оплату работ (услуг) своего работника, зарегистрированного в качестве ИП. 

При этом ограничение будет применяться в том случае, когда в трудовые обязанности работника организации входят те же функции, которые он выполняет при оказании работ (услуг) в качестве ИП. 

В случае, когда работник организации зарегистрирован в качестве ИП и выполняет работы (оказывает услуги) для этой организации не схожие с его трудовыми обязанностями, расходы на оплату этих работ (услуг), если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, будут учитываться при налогообложении.

Работы (услуги) выполняются (оказываются) взаимозависимым лицом

Критерий 3. Работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп. 3.3 ст. 130 НК).

Данный критерий направлен на ограничение затрат, учитываемых при налогообложении, осуществляемых в связи с оплатой работ (услуг), выполненных (оказанных) взаимозависимым с плательщиком лицом, а именно организацией – учредителем плательщика либо организацией, учрежденной плательщиком.

Ограничение действует в отношении расходов на оплату работ (услуг) только в случае, если работники организации могут выполнить такие же работы (услуги) в соответствии со своими трудовыми обязанностями.

Наталья Иванова, экономист