Бюджетные организации являются плательщиками налога на прибыль от приносящей доходы деятельности. С учетом того, что каждая хозяйственная операция подтверждается первичным учетным документом, при обнаружении в нем ошибки у бухгалтера сразу же возникают вопросы:

• можно ли документ принять к учету и учесть при расчете налога на прибыль;
• какой должна быть налоговая "первичка"?

Ответы на вопросы вы найдете в статье.

Требования к налоговой "первичке"

В налоговом законодательстве требования к оформлению первичных учетных документов отсутствуют.

В ст. 62 НК определено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 130 НК).

Таким образом, НК не устанавливает требования к первичным учетным документам, но указывает на то, что налоговый учет основан непосредственно на данных бухгалтерского учета. Следовательно, если документ обоснованно принят к бухгалтерскому учету, то с учетом норм НК он принимается в налоговом учете.

Кроме наличия первичного учетного документа необходимо, чтобы он обладал юридической силой. Согласно подп. 1.10 Указа от 23.10.2012 № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (далее – Указ № 488) первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Субъекты хозяйствования обязаны проверять принадлежность первичных учетных документов отправителю товара (если он является резидентом Республики Беларусь) и действительность бланков, включенных в Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совмина от 06.07.2011 № 912 (подп. 1.9 Указа № 488).

Исправление ошибок в первичных учетных документах

Требования к оформлению первичных учетных документов изложены в ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон).

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением первичных учетных документов:

• которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;
• составленных в форме электронного документа (п. 8 ст. 10 Закона).

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, формы которых утверждаются Нацбанком, определяется Нацбанком, а во все иные первичные учетные документы – Минфином.

Исправление ошибочных записей осуществляется:

• методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее;
• путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленного текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое;
• одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка "Исправлено" с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (п. 4 Инструкции № 196).

Исходя из установленного порядка исправления ошибок в первичных учетных документах, можно сделать выводы:

• при внесении исправлений отсутствует обязанность по проставлению подписи лица, осуществившего исправление, и оттиска печати;
• количество исправлений не регламентировано;
• исправленные реквизиты должны быть написаны разборчиво и ясно, не должны препятствовать прочтению иных записей в первичном учетном документе.

Вывод. Исправления в первичных учетных документах отражаются в налоговом учете, если они влияют на определение объекта налогообложения и налоговой базы по налогу. В этом случае у организации возникает обязанность вносить исправления в налоговые декларации.

При внесении исправлений за 2016 г. следует руководствоваться ст. 63 НК и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

Владимир Кулаженко, экономист