Бюджет
Налог на прибыль за 2016 год у государственных организаций культуры
Опубликовано: 16.01.2017 10:41
Обновлено: 16.01.2017 10:41

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на прибыль у государственных организаций культуры (бюджетных организаций) признается валовая прибыль.

Валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций.

В НК отсутствует понятие "приносящая доходы деятельность", а согласно Положению о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденному постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, под внебюджетными средствами от приносящей доходы деятельности бюджетной организации понимаются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, полученные от деятельности по изготовлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, предназначенных для реализации иным физическим и юридическим лицам (далее – предпринимательская деятельность), и от иной приносящей доходы деятельности.

К доходам от иной приносящей доходы деятельности относятся доходы, полученные:

  • от операций по сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской и (или) коммунальной собственности и переданных в оперативное управление бюджетной организации;
  • от операций по сдаче вторичных материальных ресурсов, в т.ч. драгоценных металлов;
  • в виде процентов за пользование временно свободными денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) счете по учету внебюджетных средств;
  • в виде процентов по вкладу (депозиту) в размерах, определяемых договором банковского вклада (депозита);
  • от реализации изделий, работ, услуг при осуществлении бюджетной организацией возложенных на нее в соответствии с законодательством функций некоммерческого характера;
  • в виде неустойки (штрафа, пени), суммы, полученной в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств, в т.ч. в результате возмещения убытков, при осуществлении предпринимательской деятельности.

К ним также относятся иные непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности доходы, полученные бюджетной организацией при осуществлении деятельности в соответствии с законодательством.

Бюджетные организации ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 137 НК).

Налоговый период и ставка

Бюджетные организации исчисляют налог на прибыль по итогам истекшего налогового периода, т.е. за календарный год (п. 6 ст. 143 НК).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 18 % (п. 1 ст. 142 НК).

Льгота

Для организаций культуры установлено освобождение от налогообложения налогом на прибыль в части прибыли, полученной от осуществления культурной деятельности (подп. 1.134 ст. 140 НК).

Согласно п. 21 Указа от 14.04.2011 № 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее – Указ № 145) для целей применения налоговой льготы к культурной деятельности относятся виды деятельности согласно приложению 3 к данному Указу:

  • постпроизводственный этап изготовления кино-, видеофильмов и телевизионных программ (кроме телевизионных программ) (код ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности" – 59120);
  • деятельность по распространению кино-, видеофильмов и телевизионных программ (кроме телевизионных программ) (код 59130);
  • деятельность по показу кинофильмов (кроме деятельности киноклубов) (код 59140);
  • деятельность в сфере исполнительских искусств (кроме деятельности самостоятельных ведущих радио- и телепрограмм) (код 90010);
  • деятельность, способствующая проведению культурно-зрелищных мероприятий (кроме услуг по управлению авторскими и смежными правами на произведения литературы и искусства) (код 90020);
  • художественное и литературное творчество (в части реставрации художественных произведений и музейных предметов) (код 90030);
  • деятельность объектов культурной инфраструктуры (код 90040);
  • деятельность библиотек (код 91011);
  • деятельность музеев (код 91020);
  • деятельность зоологических парков (код 91042);
  • деятельность парков культуры и отдыха, аттракционов (кроме деятельности аттракционов) (код 93210);
  • прочая деятельность по организации отдыха и развлечений (в части деятельности танцплощадок, танцевальных залов и дискотек) (код 93290).

Условием применения такого освобождения является направление высвобождаемых в связи с применением льготы денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности.

Указанное условие не распространяется на государственные организации культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом от 03.09.2010 № 457 "О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770" (далее – Указ № 457).

Поддержка из средств республиканского и местных бюджетов оказывается государственным:

  • театрально-зрелищным организациям;
  • паркам культуры и отдыха и зоопаркам;
  • организациям кинематографии, осуществляющим прокат, распространение и показ фильмов;
  • организациям культуры смешанного типа в части их подразделений, которые осуществляют культурную деятельность посредством создания произведений сценического (музыкального) искусства и проведения культурно-зрелищных мероприятий (подп. 1.1 Указа № 457).

Заполнение декларации

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль на условном примере.

 

Пример

По итогам 2016 г. показатели внебюджетной деятельности государственной организации культуры, необходимые для расчета налога на прибыль, составили:

  • доходы всего – 103 193,00 руб., в т.ч.:
  • от оказания платных услуг от осуществления культурной деятельности – 93 203,00 руб.;
  • от операций по сдаче имущества в аренду – 6000,00 руб.;
  • от оказания прочих услуг – 3990,00 руб.;
  • затраты, учитываемые при налогообложении, всего – 36 375,00 руб., в т.ч.:
  • на оказание платных услуг от осуществления культурной деятельности – 30 885,00 руб.;
  • расходы по сдаче имущества в аренду – 2820,00 руб.;
  • на оказание прочих услуг – 2670,00 руб.;
  • сумма исчисленного НДС – 1600,00 руб. (цифра условная, порядок исчисления НДС в примере не рассматривается).

В 2016 г. в соответствии с Указом № 457 государственная поддержка из республиканского бюджета организации не оказывалась.

В 2016 г. приобретено основных средств на сумму 10 200,00 руб.

  1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Валовая прибыль государственной организации культуры за 2016 г. в изложенной ситуации составила 65 218,00 руб. (103 193,00 – 36 375,00 – 1600,00).

С учетом освобождения от НДС оборотов по реализации услуг в сфере культуры по перечню, утвержденному Указом № 145, таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.7 ст. 94 НК), прибыль, полученная от осуществления культурной деятельности, за 2016 г. составила 62 318,00 руб. (93 203,00 – 30 885,0).

Денежные средства к высвобождению за 2016 г. составят 11 217,24 руб. (62 318,00 × 18 %).

Сумма денежных средств к высвобождению за 2016 г. превышает сумму денежных средств, использованную в 2016 г. на цели, установленные в НК, которая составила 10 200,00 руб.

Исходя из установленного условия применения освобождения и налогового периода по налогу на прибыль, по мнению автора, для применения льготы за текущий налоговый период целевое использование высвобождаемых денежных средств должно быть произведено в этом же налоговом периоде.

Позиция автора подтверждается разъяснениями, содержащимися в статье главного государственного налогового инспектора МНС Т.М. Дедюли "Некоторые аспекты применения льготы по налогу на прибыль для организаций культуры, полученную от осуществления культурной деятельности", опубликованной в журнале "Налоги Беларуси" за 2013 г. – № 43.

Так как государственной организацией культуры в 2016 г. государственная поддержка в соответствии с Указом № 457 не оказывалась, прибыль за 2016 г., полученная от осуществления культурной деятельности, подлежит освобождению при соблюдении условия направления высвобождаемых денежных средств на цели, предусмотренные НК, в течение 2016 г.

По мнению автора, с учетом того, что условие предоставления освобождения выполнено в отношении не всей суммы высвобождаемых денежных средств, а в части 10 200,00 руб., что соответствует 56 666,67 руб. прибыли (10 200,0 / 18 × 100), льготированию подлежит не вся прибыль, полученная от осуществления культурной деятельности, а только ее часть, удовлетворяющая условию, т.е. в размере 56 666,67 руб.

  1. Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на прибыль в указанной ситуации.

Декларация составляется по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42). Порядок заполнения указанной декларации изложен в главе IV Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42.

На основании п. 6 ст. 143 НК государственными организациями культуры декларация за 2016 г. представляется не позднее 20.03.2017, налог следует уплатить не позднее 22.03.2017.

В рассматриваемой ситуации государственная организация культуры заполняет части 1 "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" и IV "Другие сведения (справочно)" декларации и приложение "Сведения о размере и составе использованных льгот".

Заполним часть 1 декларации и приложение.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу на прибыль

Часть I

Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

за

 

12

 

квартал

 

2016

 

года

 

 

(номер месяца)

 

 

(четыре цифры года)

 

 

Раздел I

(руб.)


п/п

Наименование показателей

Всего

В том числе для исчисления налога по ставкам

__ %

__ %

__ %

__ %

1

2

3

4

5

6

7

Расчет налоговой базы (валовой прибыли)

1

 

Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее – товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)

97 193,00

 

 

 

 

 

2

 

Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее – затраты), в том числе:

33 555,00

 

 

 

 

 

2.1

сумма инвестиционного вычета

 

 

 

 

 

2.2

 

сумма превышения затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, учтенных в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 2.7 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, над фактически произведенными затратами на эти цели

 

 

 

 

 

3

 

Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг

1 600,00

 

 

 

 

 

4

 

Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, –)

(строка 4.1 – строка 4.2):

3 180,00

 

 

 

 

 

4.1

внереализационные доходы

6 000,00

 

 

 

 

4.2

внереализационные расходы

2 820,00

 

 

 

 

5

Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь

 

 

 

 

 

6.1

 

Затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь

 

 

 

 

 

6.2

 

Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь

 

 

 

 

 

7

 

Прибыль (+) либо убыток (–) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь

(строка 5 – строка 6.1 – строка 6.2)

 

 

 

 

 

8

 

Прибыль (+)

(строка 1 – строка 2 – строка 3 + строка 4 + строка 7)

65 218,00

 

 

 

 

 

9

 

Убыток (–)

(строка 1 – строка 2 – строка 3 + строка 4 + строка 7)

 

 

 

 

 

10

Налоговая база (строка 8 + строка 9)

65 218,00

 

 

 

 

11

Льготируемая прибыль (не более строки 10)

56 666,67

 

 

 

 

12

 

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

(не более (строка 10 – строка 11))

 

 

 

 

 

13

 

Льготируемая прибыль – всего

(строка 11 + строка 12) (не более строки 10)

56 666,67

 

 

 

 

 

14

 

Прибыль к налогообложению

(строка 10 – строка 13)

8 551,33

 

 

 

 

 

14.1

 

в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14)

 

 

 

 

 

15

 

Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)

(строка 6 раздела II части II)

 

 

 

 

 

Расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли

16

 

Налог на прибыль по валовой прибыли

(строка 14 (при переносе убытков на будущее – строка 15) ×
× размер ставки / 100)

1 539,24

 

 

 

 

 

16.1

 

в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь

 

 

 

 

 

17

 

Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием

 

 

 

 

 

18

 

Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден

 

 

 

 

 

19

 

Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве

 

×

 

×

 

×

 

×

 

20

 

Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь

 

×

 

×

 

×

 

×

 

21

Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 – строка 17 – строка 18 – строка 19 – строка 20)

1 539,24

×

×

×

×

22

 

Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета))

 

×

 

×

 

×

 

×

 

23

 

2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода

 

×

 

×

 

×

 

×

 

24

 

Налог на прибыль к уплате (возврату)

(строка 21 – строка 22 – строка 23)

1 539,24

 

×

 

×

 

×

 

×

 

24.1

в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки

 

×

×

×

×

 

По сроку уплаты

22

 

03

 

2017

 

(число)

 

(номер месяца)

 

(четыре цифры года)

Сведения о размере и составе использованных льгот

(руб.)


п/п

Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена

Код льготы

Размер льготируемой налоговой базы

Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы

1

2

3

4

5

По части I налоговой декларации (расчета)

1

 

Прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности, подп. 1.134 п. 1 ст. 140 НК

 

56 666,67

 

10 200,00

 

По части III налоговой декларации (расчета)

 

 

 

 

 

Надежда Новак, экономист

Получите доступ к закрытым разделам

Оформите демо-доступ к следующим закрытым разделам:

• Бератор

Практическое руководство по всем участкам работы бухгалтера

• Сервисы

Калькуляторы, расчеты, формы документов, тесты, помощники, справочники

• Законодательство

Обновляемая база НПА Республики Беларусь

• Ответы на ваши вопросы

Большой архив ответов на интересные вопросы ваших коллег

Заполните форму

электронная почта обязательна
необходимо ввести пароль
необходимо ввести номер мобильного телефона