Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Объект налогообложения
Объектом налогообложения налогом на прибыль у государственных организаций культуры (бюджетных организаций) признается валовая прибыль.
Валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций.
В НК отсутствует понятие "приносящая доходы деятельность", а согласно Положению о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденному постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, под внебюджетными средствами от приносящей доходы деятельности бюджетной организации понимаются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, полученные от деятельности по изготовлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, предназначенных для реализации иным физическим и юридическим лицам (далее – предпринимательская деятельность), и от иной приносящей доходы деятельности.
К доходам от иной приносящей доходы деятельности относятся доходы, полученные:
- от операций по сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской и (или) коммунальной собственности и переданных в оперативное управление бюджетной организации;
- от операций по сдаче вторичных материальных ресурсов, в т.ч. драгоценных металлов;
- в виде процентов за пользование временно свободными денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) счете по учету внебюджетных средств;
- в виде процентов по вкладу (депозиту) в размерах, определяемых договором банковского вклада (депозита);
- от реализации изделий, работ, услуг при осуществлении бюджетной организацией возложенных на нее в соответствии с законодательством функций некоммерческого характера;
- в виде неустойки (штрафа, пени), суммы, полученной в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств, в т.ч. в результате возмещения убытков, при осуществлении предпринимательской деятельности.
К ним также относятся иные непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности доходы, полученные бюджетной организацией при осуществлении деятельности в соответствии с законодательством.
Бюджетные организации ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 137 НК).
Налоговый период и ставка
Бюджетные организации исчисляют налог на прибыль по итогам истекшего налогового периода, т.е. за календарный год (п. 6 ст. 143 НК).
Ставка налога на прибыль установлена в размере 18 % (п. 1 ст. 142 НК).
Льгота
Для организаций культуры установлено освобождение от налогообложения налогом на прибыль в части прибыли, полученной от осуществления культурной деятельности (подп. 1.134 ст. 140 НК).
Согласно п. 21 Указа от 14.04.2011 № 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее – Указ № 145) для целей применения налоговой льготы к культурной деятельности относятся виды деятельности согласно приложению 3 к данному Указу:
- постпроизводственный этап изготовления кино-, видеофильмов и телевизионных программ (кроме телевизионных программ) (код ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности" – 59120);
- деятельность по распространению кино-, видеофильмов и телевизионных программ (кроме телевизионных программ) (код 59130);
- деятельность по показу кинофильмов (кроме деятельности киноклубов) (код 59140);
- деятельность в сфере исполнительских искусств (кроме деятельности самостоятельных ведущих радио- и телепрограмм) (код 90010);
- деятельность, способствующая проведению культурно-зрелищных мероприятий (кроме услуг по управлению авторскими и смежными правами на произведения литературы и искусства) (код 90020);
- художественное и литературное творчество (в части реставрации художественных произведений и музейных предметов) (код 90030);
- деятельность объектов культурной инфраструктуры (код 90040);
- деятельность библиотек (код 91011);
- деятельность музеев (код 91020);
- деятельность зоологических парков (код 91042);
- деятельность парков культуры и отдыха, аттракционов (кроме деятельности аттракционов) (код 93210);
- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений (в части деятельности танцплощадок, танцевальных залов и дискотек) (код 93290).
Условием применения такого освобождения является направление высвобождаемых в связи с применением льготы денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности.
Указанное условие не распространяется на государственные организации культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом от 03.09.2010 № 457 "О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770" (далее – Указ № 457).
Поддержка из средств республиканского и местных бюджетов оказывается государственным:
- театрально-зрелищным организациям;
- паркам культуры и отдыха и зоопаркам;
- организациям кинематографии, осуществляющим прокат, распространение и показ фильмов;
- организациям культуры смешанного типа в части их подразделений, которые осуществляют культурную деятельность посредством создания произведений сценического (музыкального) искусства и проведения культурно-зрелищных мероприятий (подп. 1.1 Указа № 457).
Заполнение декларации
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль на условном примере.
Пример
По итогам 2016 г. показатели внебюджетной деятельности государственной организации культуры, необходимые для расчета налога на прибыль, составили:
- доходы всего – 103 193,00 руб., в т.ч.:
- от оказания платных услуг от осуществления культурной деятельности – 93 203,00 руб.;
- от операций по сдаче имущества в аренду – 6000,00 руб.;
- от оказания прочих услуг – 3990,00 руб.;
- затраты, учитываемые при налогообложении, всего – 36 375,00 руб., в т.ч.:
- на оказание платных услуг от осуществления культурной деятельности – 30 885,00 руб.;
- расходы по сдаче имущества в аренду – 2820,00 руб.;
- на оказание прочих услуг – 2670,00 руб.;
- сумма исчисленного НДС – 1600,00 руб. (цифра условная, порядок исчисления НДС в примере не рассматривается).
В 2016 г. в соответствии с Указом № 457 государственная поддержка из республиканского бюджета организации не оказывалась.
В 2016 г. приобретено основных средств на сумму 10 200,00 руб.
- Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Валовая прибыль государственной организации культуры за 2016 г. в изложенной ситуации составила 65 218,00 руб. (103 193,00 – 36 375,00 – 1600,00).
С учетом освобождения от НДС оборотов по реализации услуг в сфере культуры по перечню, утвержденному Указом № 145, таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.7 ст. 94 НК), прибыль, полученная от осуществления культурной деятельности, за 2016 г. составила 62 318,00 руб. (93 203,00 – 30 885,0).
Денежные средства к высвобождению за 2016 г. составят 11 217,24 руб. (62 318,00 × 18 %).
Сумма денежных средств к высвобождению за 2016 г. превышает сумму денежных средств, использованную в 2016 г. на цели, установленные в НК, которая составила 10 200,00 руб.
Исходя из установленного условия применения освобождения и налогового периода по налогу на прибыль, по мнению автора, для применения льготы за текущий налоговый период целевое использование высвобождаемых денежных средств должно быть произведено в этом же налоговом периоде.
Так как государственной организацией культуры в 2016 г. государственная поддержка в соответствии с Указом № 457 не оказывалась, прибыль за 2016 г., полученная от осуществления культурной деятельности, подлежит освобождению при соблюдении условия направления высвобождаемых денежных средств на цели, предусмотренные НК, в течение 2016 г.
По мнению автора, с учетом того, что условие предоставления освобождения выполнено в отношении не всей суммы высвобождаемых денежных средств, а в части 10 200,00 руб., что соответствует 56 666,67 руб. прибыли (10 200,0 / 18 × 100), льготированию подлежит не вся прибыль, полученная от осуществления культурной деятельности, а только ее часть, удовлетворяющая условию, т.е. в размере 56 666,67 руб.
- Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на прибыль в указанной ситуации.
Декларация составляется по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42). Порядок заполнения указанной декларации изложен в главе IV Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42.
На основании п. 6 ст. 143 НК государственными организациями культуры декларация за 2016 г. представляется не позднее 20.03.2017, налог следует уплатить не позднее 22.03.2017.
В рассматриваемой ситуации государственная организация культуры заполняет части 1 "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" и IV "Другие сведения (справочно)" декларации и приложение "Сведения о размере и составе использованных льгот".
Заполним часть 1 декларации и приложение.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль
Часть I
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль
| за
| 12
| квартал
| 2016
| года
|
|
| (номер месяца)
|
| (четыре цифры года)
|
|
Раздел I
(руб.)
| № | Наименование показателей | Всего | В том числе для исчисления налога по ставкам | |||
| __ % | __ % | __ % | __ % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Расчет налоговой базы (валовой прибыли) | ||||||
| 1
| Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее – товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг) | 97 193,00
|
|
|
|
|
| 2
| Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее – затраты), в том числе: | 33 555,00
|
|
|
|
|
| 2.1 | сумма инвестиционного вычета |
|
|
|
|
|
| 2.2
| сумма превышения затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, учтенных в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 2.7 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, над фактически произведенными затратами на эти цели |
|
|
|
|
|
| 3
| Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг | 1 600,00
|
|
|
|
|
| 4
| Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, –) (строка 4.1 – строка 4.2): | 3 180,00
|
|
|
|
|
| 4.1 | внереализационные доходы | 6 000,00 |
|
|
|
|
| 4.2 | внереализационные расходы | 2 820,00 |
|
|
|
|
| 5 | Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь |
|
|
|
|
|
| 6.1
| Затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь |
|
|
|
|
|
| 6.2
| Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь |
|
|
|
|
|
| 7
| Прибыль (+) либо убыток (–) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 – строка 6.1 – строка 6.2) |
|
|
|
|
|
| 8
| Прибыль (+) (строка 1 – строка 2 – строка 3 + строка 4 + строка 7) | 65 218,00
|
|
|
|
|
| 9
| Убыток (–) (строка 1 – строка 2 – строка 3 + строка 4 + строка 7) |
|
|
|
|
|
| 10 | Налоговая база (строка 8 + строка 9) | 65 218,00 |
|
|
|
|
| 11 | Льготируемая прибыль (не более строки 10) | 56 666,67 |
|
|
|
|
| 12
| Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 – строка 11)) |
|
|
|
|
|
| 13
| Льготируемая прибыль – всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10) | 56 666,67
|
|
|
|
|
| 14
| Прибыль к налогообложению (строка 10 – строка 13) | 8 551,33
|
|
|
|
|
| 14.1
| в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14) |
|
|
|
|
|
| 15
| Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков) (строка 6 раздела II части II) |
|
|
|
|
|
| Расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли | ||||||
| 16
| Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее – строка 15) × | 1 539,24
|
|
|
|
|
| 16.1
| в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь |
|
|
|
|
|
| 17
| Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием |
|
|
|
|
|
| 18
| Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден |
|
|
|
|
|
| 19
| Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве |
| ×
| ×
| ×
| ×
|
| 20
| Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь |
| ×
| ×
| ×
| ×
|
| 21 | Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 – строка 17 – строка 18 – строка 19 – строка 20) | 1 539,24 | × | × | × | × |
| 22
| Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета)) |
| ×
| ×
| ×
| ×
|
| 23
| 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода |
| ×
| ×
| ×
| ×
|
| 24
| Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 – строка 22 – строка 23) | 1 539,24
| ×
| ×
| ×
| ×
|
| 24.1 | в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки |
| × | × | × | × |
| По сроку уплаты | 22 |
| 03 |
| 2017 |
|
| (число) |
| (номер месяца) |
| (четыре цифры года) |
Сведения о размере и составе использованных льгот
(руб.)
| № | Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена | Код льготы | Размер льготируемой налоговой базы | Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| По части I налоговой декларации (расчета) | ||||
| 1
| Прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности, подп. 1.134 п. 1 ст. 140 НК |
| 56 666,67
| 10 200,00
|
| По части III налоговой декларации (расчета) | ||||
|
|
|
|
|
|
Надежда Новак, экономист
220015, г.Минск, ул. Будславская 23, корп. 3
УНП 191260683
Подписка на самые актуальные новости
