При реализации товаров юридическим лицам и ИП расчетная ставка не применяется

МАРТ приказом от 10.06.2021 № 130 утвердило Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания (далее - Методические рекомендации), вступающие в силу с 08.07.2021.

Согласно подпункту 10.1 пункта 10 § 5 Методических рекомендаций организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров самостоятельно или по согласованию с покупателями устанавливать цены на товары, в отношении которых не применяется государственное ценовое регулирование, и осуществлять продажу таких товаров из торговых объектов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с оформлением необходимых документов (договоров, предусматривающих поставки товаров, счетов-фактур, товарных (товарно-транспортных) накладных и иных документов) по ценам, равным по величине ценам, сформированным на такие товары при их продаже населению через эти торговые объекты.

Продажа товаров, в отношении которых применяется государственное ценовое регулирование, осуществляется по ценам, сформированным в соответствии с законодательством.

В бухгалтерском учете организации изменяется учетная оценка таких товаров: с розничной цены до цены приобретения (абзац второй пункта 2, абзац третий части второй пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина от 10.12.2013 N 80).

Для внутреннего перемещения товаров оформляется первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.

При установленном порядке учета положения пункта 5 статьи 128 НК в отношении товаров, реализуемых из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, неприменимы.

Следовательно, при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение расчетной ставки). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.

Вышеизложенные подходы применяются с момента вступления в силу приказа МАРТ от 10.06.2021 N 130 об утверждении Методических рекомендаций, то есть с 08.07.2021.

Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:

бухгалтерский учет корректировке не подлежит;

указанные товары из определения расчетной ставки не исключаются;

налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.

Реализация товаров через подотчетных лиц

Принимая во внимание отсутствие обязанности указывать цель приобретения товара с учетом необходимости обеспечения защиты правомерной деятельности продавца, который в момент осуществления сделки может обоснованно полагать, что совершает операцию в рамках розничной торговли, продавец при реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо:

не изменяет в бухгалтерском учете учетную оценку товаров с розничной цены до цены приобретения;

не теряет права на применение расчетной ставки НДС (п. 5 ст. 128 НК) в отношении указанных реализованных товаров.