Ситуация: Государственное учреждение дополнительного образования взрослых осуществляет подготовку трактористов и по окончании обучения выдает свидетельство о подготовке, переподготовке водителей колесных тракторов и самоходных машин по форме, утвержденной постановлением Минсельхозпрода от 20.03.2008 № 25 (далее – постановление № 25).

Вопрос:

Применяется ли освобождение от НДС и налога на прибыль в отношении этих услуг?

НДС

Организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством, вправе применять освобождение от НДС оборотов по реализации платных услуг в сфере образования, в т.ч. реализации образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательных программ обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательных программ совершенствования возможностей и способностей личности) (подп. 1.28 ст. 94 НК).

При отнесении услуг, оказываемых учреждением дополнительного образования, к услугам, на которые распространяется освобождение от НДС, должны соблюдаться следующие требования законодательства:

1) деятельность государственного учреждения дополнительного образования взрослых должна осуществляться в соответствии с Кодексом об образовании и Положением о непрерывном профессиональном обучении по профессиям рабочих, утвержденным постановлением Совмина от 15.07.2011 № 954;

2) образовательные отношения при реализации образовательных программ профессиональной подготовки или переподготовки рабочих (служащих) должны оформляться соответствующими договорами, типовые формы которых утверждены постановлением Минобразования от 21.07.2011 № 99;

3) реализация образовательной программы производится согласно учебно-программной документации, порядок разработки и утверждения которой определен ст. 255 Кодекса об образовании;

4) должны соблюдаться сроки освоения содержания программ подготовки и переподготовки трактористов-машинистов, установленные перечнем профессий для подготовки рабочих, утвержденным постановлением Минобразования, Минтруда и соцзащиты, Минфина и Минэкономики от 08.08.2011 № 221/74/73/129;

5) по окончании обучения лицам, прошедшим программу подготовки (переподготовки), выдаются:

• документ, подтверждающий освоение содержания образовательных программ профессиональной подготовки и переподготовки рабочих (служащих), а также присвоение квалификационного разряда (класса, категории) по профессии, которым является свидетельство установленного образца. Образец указанного документа утвержден постановлением Минобразования от 27.07.2011 № 194 "О документах об образовании, приложениях к ним, золотой, серебряной медалях и документах об обучении" (далее – постановление № 194) (ст. 99 Кодекса об образовании);
• свидетельство о подготовке, переподготовке водителей колесных тракторов и самоходных машин, выдаваемое по форме, утвержденной постановлением № 25.

При этом свидетельство о подготовке, переподготовке водителей колесных тракторов и самоходных машин не является документом, подтверждающим присвоение квалификации "тракторист-машинист". Оно выдается лицам, успешно освоившим программы подготовки и переподготовки водителей колесных тракторов и самоходных машин. На основании полученного свидетельства о подготовке, переподготовке водителей колесных тракторов и самоходных машин указанные лица сдают квалификационный экзамен в районных и городских инспекциях Гостехнадзора и получают удостоверение тракториста-машиниста соответствующей категории.

Таким образом, если по окончании обучения выдается только свидетельство по форме, утвержденной постановлением № 25, а документ, подтверждающий освоение содержания образовательных программ профессиональной подготовки и переподготовки рабочих (служащих), а также присвоение квалификационного разряда (класса, категории) по профессии, согласно образцу, утвержденному постановлением № 194, не выдается, то учреждение не вправе применить льготу, установленную подп. 1.28 ст. 94 НК.

Налог на прибыль

От налога на прибыль освобождается прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности (подп. 1.13⁵ ст. 140 НК).

Учреждения дополнительного образования взрослых относятся к учреждениям образования (п. 1 ст. 19 Кодекса об образовании).

Следовательно, учреждение образования вправе применить освобождение от налога на прибыль при оказании услуг по подготовке водителей тракторов.

Роман Ярцев, экономист