Ситуация: Бюджетная организация, применяющая УСН с уплатой НДС, осуществляет приносящую доходы деятельность по сдаче имущества в аренду коммерческим организациям. Исчисление и уплата налога при УСН в части такой деятельности производятся ежемесячно.

Бюджетной организацией в январе 2017 г. получены проценты в сумме 150 руб., начисленные банком за размещение на депозитном счете денежных средств от сдачи имущества в аренду.

Указанные проценты не включены в налоговую базу налога при УСН за январь 2017 г.

Допущенная ошибка обнаружена главным бухгалтером в феврале 2017 г. после представления декларации по налогу при УСН за январь 2017 г.

Отраженная в декларации по УСН налоговая база налога при УСН по ставке 3 % за январь 2017 г. составила 8500,0 руб.

Вопрос:

Каков порядок внесения исправлений в декларацию по УСН?

Налоговая база налога при УСН – денежное выражение валовой выручки, исчисляемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, относятся к внереализационным доходам (подп. 3.5 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы включаются в налоговую базу налога при УСН, за исключением внереализационных доходов, указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199, 3.1910 ст. 128 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Соответственно, организация должна включить проценты банка, полученные в январе, в налоговую базу налога при УСН, облагаемую по ставке 3 %.

При обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести в нее изменения (дополнения).

При этом следует учесть, что налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому изменения (дополнения) могут отражаться в налоговой декларации:

1) на основании п. 8 ст. 63 НК изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

При этом на титульном листе такой налоговой декларации в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" знак "Х" не проставляется. В разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". В налоговой декларации, представляемой за последующие отчетные периоды, сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются;

2) на основании подп. 8.2 главы 1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42), изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за предыдущий отчетный период текущего налогового периода.

При этом на титульном листе налоговой декларации в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)", а также одновременно в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" проставляется знак "Х". Заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

Следовательно, бюджетная организация должна исправить ошибку одним из следующих способов:

1) отразив изменения в декларации по УСН за февраль 2017 г., представляемой по сроку не позднее 20 марта 2017 г. В этом случае на титульном листе декларации по УСН в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" знак "Х" не проставляется. В разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";

2) представив до 20 марта 2017 г. декларацию по УСН за январь 2017 г. с внесенными исправлениями. В этом случае на титульном листе декларации по УСН в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" проставляется знак "Х" и заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

В разделе I декларации по УСН ошибка исправляется путем увеличения налоговой базы налога при УСН по ставке 3 % на сумму процентов банка, ранее в нее не включенных.

Заполним раздел I и раздел II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" уточненной декларации за январь 2017 г., применив 2-й способ.

• в графе 2 строки 1.2 раздела I следует указать – 1000,00 руб.;
• в графе 2 строки 2.2 раздела I – 30,00 руб. (1000,00 × 3 %);
• в графе 2 строки 5 раздела I – 30,00 руб.;
• в строке "Январь" раздела II – +4,50 руб. ((1000,00 × 3 %) – (850,00 × 3 %)).

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу при упрощенной системе налогообложения

Тип декларации: Х Ежемесячная          Ежеквартальная

Раздел I
Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(руб.)

По сроку уплаты    22             02                            2017
                         (число)   (номер месяца)     (четыре цифры года)

Раздел II
Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату)
по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

(руб.)

³ При представлении налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

Нина Балцевич, экономист