Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)
Исчисление подоходного налога при выплате отпускных
Опубликовано: 12.07.2017 16:12 - 4248 просмотров

Ситуация: Работнику организации с 10 апреля по 12 мая 2017 г. предоставлен трудовой отпуск. В апреле 2017 г. одновременно с заработной платой за отработанные в апреле дни начислены и выплачены отпускные и материальная помощь к отпуску. Всего в апреле работнику начислен доход в размере 1900 руб.:

заработная плата за апрель в сумме 270 руб.;

отпускные в сумме 710 руб. (в т.ч. за апрель – 540 руб., за май – 170 руб.);

материальная помощь к отпуску в сумме 700 руб.;

премия за март в сумме 220 руб.

В течение 2017 г. (в феврале) работнику был вручен подарок стоимостью 100 руб.

Вопрос:

Как исчислить подоходный налог в приведенной ситуации?

Организации, выплачивающие доходы работнику на основании ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Согласно п. 3 ст. 175 НК организациями ежемесячно производится исчисление подоходного налога по всем доходам, начисленным работникам по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %.

При этом в соответствии с п. 12 ст. 172 НК дата фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога определяется с учетом следующих особенностей:

  • доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
  • доходы, выплачиваемые в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

В рассматриваемой ситуации определяем размер дохода за апрель и размер дохода за май:

1) доход за апрель составит 1730 руб. (в доход включаются заработная плата за апрель в сумме 270 руб., отпускные за апрель в сумме 540 руб., премия за март в сумме 220 руб. и материальная помощь к отпуску в сумме 700 руб.).

При определении налоговой базы подоходного налога следует учитывать положения ст. 163 НК.

Так, подп. 1.19 ст. 163 НК установлено, что освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 ст. 163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

При получении плательщиком за налоговый период указанных доходов от соответствующих источников в сумме, превышающей размер, в пределах которого такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК).

Определяем размер дохода, освобождаемого в апреле от подоходного налога в соответствии с подп. 1.19 ст. 163 НК.

В апреле размер льготы составит 700 руб., так как с учетом подарка, выданного в феврале, он не превышает установленный предел – 1678 руб.

Подоходный налог исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (ст. 174 НК).

За апрель размер дохода, подлежащего налогообложению, составит 1030 руб. (270 руб. (заработная плата за апрель) + 540 руб. (отпускные за апрель) + 220 руб. (премия за март)); подоходный налог – 133,9 руб. (1030 руб. Ч 13 %);

2) доход за май – 170 руб. (сумма отпускных, приходящихся на май, так как указанная сумма включается в доход месяца, за который она начислена).

При определении налоговой базы подоходного налога за май работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, в размере 93 руб. (170 руб. меньше, чем 563 руб.).

Справочно. В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц.

Таким образом, налоговая база подоходного налога за май составит 77 руб. (170 руб. (отпускные) – 93 руб. (стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК)); подоходный налог – 10,01 руб.

Примечание. Сумму исчисленного подоходного налога организация обязана удержать из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Ольга Лосева, экономист

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос