С момента введения механизма электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) среди волнующих бухгалтеров вопросов был, в т.ч., следующий: какие меры ответственности и как будут применяться:

• к тем, кто ЭСЧФ не выставит;
• если суммы по декларации, представленной в налоговые органы, не совпадут со сведениями из ЭСЧФ, имеющимися у налоговых органов?

Должностные лица налоговых органов устно выражали свое мнение по данным вопросам. Однако плательщикам устных разъяснений недостаточно. И вот появилось сначала разъяснение МНС от 13.12.2016 № 13-7/АС-2506 в ответ на запрос Ассоциации налогоплательщиков, а позже официальное разъяснение, касающееся применения санкций при функционировании механизма ЭСЧФ, – письмо МНС от 29.12.2016 № 2-1-9/02509, опубликованное на сайте МНС.

Проанализируем далее положения данного письма.

Ответственность за отсутствие ЭСЧФ в 2016 году не применяется

Устные заявления о неприменении мер ответственности при принятии в 2016 г. НДС к вычету на основании первичных учетных документов без выставления ЭСЧФ подкреплены долгожданным письменным разъяснением.

В письме МНС четко указано, что в этом случае не применяются меры ответственности за период с 01.07.2016 по 31.12.2016.

Отсутствует ЭСЧФ в 2017 году – вычета нет

С 1 января 2017 г. плательщики НДС обязаны выставлять (направлять) ЭСЧФ, информация из которых с 1 января 2017 г. является источником сведений об исчисленных или подлежащих вычету суммах НДС.

С 1 января 2017 г.:

• для осуществления расчетов по НДС и применения налоговых вычетов по указанному налогу будут использоваться только ЭСЧФ. Отсутствие ЭСЧФ не позволит покупателю принять к вычету предъявленную сумму НДС;
• в случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью либо ограничением работоспособности Портала ЭСЧФ плательщики обязаны не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала ЭСЧФ выставить (направить) ЭСЧФ.

Ответственность за невыставление ЭСЧФ в 2017 году

За непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений предусмотрена административная ответственность по ст. 13.8 КоАП.

Нормы данной статьи будут применяться по отношению к плательщикам, которые не выставили ЭСЧФ.

Для начала административного процесса может послужить один из следующих поводов:

• заявление физического лица;
• сообщение должностного лица государственного органа, общественного объединения, иной организации;
• непосредственное обнаружение признаков административного правонарушения судом, органом, ведущим административный процесс.

Согласно разъяснению при отсутствии выставленного ЭСЧФ либо при получении информации от субъекта о том, что его контрагент не выставил ЭСЧФ, налоговому органу необходимо:

• определить, есть ли основания для начала административного процесса (путем опроса должностных лиц организаций либо ИП, анализа имеющихся сведений в налоговом органе и др.);
• при наличии достаточных данных, указывающих на признаки административного правонарушения по ст. 13.8 КоАП, начать административный процесс.

Ответственность при необходимости доплаты сумм НДС после сопоставления сведений декларации и ЭСЧФ налоговыми органами

При представлении плательщиками деклараций по НДС за отчетные периоды 2017 г. в случаях выявления в рамках камерального контроля отклонений, полученных путем сопоставления данных декларации по НДС и сведений из ЭСЧФ, предусматривающих доплату сумм НДС, плательщику будет автоматически направляться уведомление об установленных отклонениях и необходимости внесения соответствующих исправлений в декларацию и доплате НДС либо представления в установленный законодательством срок в налоговый орган пояснений о причинах отклонений. Пояснения будут изучены налоговым органом на предмет их обоснованности.

Административная ответственность при необходимости доплаты сумм НДС по результатам камерального контроля не будет применяться, если плательщик успел представить уточненную декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями и уплатил НДС:

• до законодательно установленного срока уплаты по соответствующему отчетному периоду;
• до составления акта камеральной проверки.

Елена Татаринцева, экономист