Бюджетные организации исчисляют и уплачивают земельный налог только при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее – сдача в аренду) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее – объекты), расположенных на земельных участках бюджетных организаций. Исключение составляют случаи сдачи в аренду объектов, предусмотренные частью пятой п. 5 ст. 192 НК:
- бюджетным организациям;
- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
- организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
- организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
- научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;
- организациям культуры.
Вопросы, чаще всего возникающие у бюджетных организаций при исчислении земельного налога, рассмотрены далее.
Бюджетная организация сдает в почасовую аренду ИП и коммерческой организации спортивный зал. Сдача в почасовую аренду указанного объекта происходит как на основании разовых договоров (на 2 часа в январе, апреле, сентябре), так и на определенный период с 01.01.2017 по 30.06.2017 и с 01.09.2017 по 31.12.2017. Все договоры заключаются в течение календарного года.
Вопрос: Как исчисляется и уплачивается земельный налог в таких случаях?
Ответ: При сдаче бюджетными организациями объектов в аренду исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду. Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи объектов в аренду и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды (п. 5 ст. 192 НК).
При рассмотрении указанного вопроса следует учитывать, что в аренду сдается один и тот же объект.
При сдаче объекта в почасовую аренду коммерческой организации на период с 01.01.2017 по 30.06.2017 и с 01.09.2017 по 31.12.2017 и ИП в январе, апреле, сентябре следует исчислить земельный налог исходя из площади, переданной в аренду за период с 01.01.2017 по 30.06.2017 и за период с 01.09.2017 по 31.12.2017.
Бюджетные организации представляют в налоговые органы декларации по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По сдаваемым в аренду земельным участкам с (после) 1 января декларации по земельному налогу представляются плательщиками-организациями в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их передачи в аренду. Одновременно с декларацией в налоговые органы представляются сведения о передаче земельных участков в аренду по форме, утвержденной МНС.
В рассматриваемом случае бюджетная организация должна была представлять декларацию по земельному налогу не позднее:
- 20 февраля 2017 г.;
- 20 октября 2017 г.
На основании п. 15 ст. 202 НК уплата земельного налога производится по выбору бюджетной организации без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.
За земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года, уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу.
Исходя из условия рассматриваемой ситуации бюджетная организация должна уплачивать земельный налог за период с 01.01.2017 по 30.06.2017 по своему выбору 22.02.2017 либо 22.02.2017, 22.05.2017, 22.07.2017. За период с 01.09.2017 по 31.12.2017 – 22.11.2017.
Бюджетная организация согласно заключенному договору с коммерческой организацией предоставила в аренду помещение для размещения книжного магазина на период с 01.01.2017 по 31.12.2017. 20.06.2017 заключено дополнительное соглашение, согласно которому изменен размер площади, переданной в аренду.
Вопрос: В какие сроки представляется уточненная декларация по земельному налогу в связи с внесением изменений в договор аренды? Каков порядок расчета земельного налога в данном случае?
Ответ: В рассматриваемом случае бюджетная организация должна представить уточненную налоговую декларацию (расчет) о сумме земельного налога в течение месяца с даты внесения изменений в договор аренды, но не позднее 20.07.2011.
Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями).
Исчисляется и уплачивается земельный налог начиная с месяца сдачи в аренду объектов и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования этих объектов (часть вторая п. 12 ст. 202 НК).
Уплата налога организациями производится в течение года (налогового периода) ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы (подп. 15.1 ст. 202 НК).
В рассматриваемом случае сумма земельного налога должна рассчитываться отдельно по каждому периоду сдачи помещения в аренду (в данном случае – с 01.01.2017 по 30.05.2017 и с 01.06.2017 по 31.12.2017) с учетом площади, сданной в аренду в каждом периоде, и коэффициента по периоду пользования.
Вопрос: Каким образом земельный налог отражается в бухгалтерском и налоговом учете бюджетной организации?
Ответ: Порядок отражения земельного налога в бухгалтерском учете бюджетной организации приведен далее в таблице.
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
дебет | кредит | |
Начислен земельный налог
| 211 "Расходы по внебюджетным средствам" | 173 "Расчеты с бюджетом" (аналитический счет – земельный налог) |
Перечислен земельный налог
| 173 "Расчеты с бюджетом" (аналитический счет – земельный налог) | 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" |
При исчислении налога на прибыль суммы земельного налога включаются бюджетными организациями в состав внереализационных расходов согласно п. 2 ст. 203 НК.
Лариса Римкевич, экономист